محاسبة التثبيتات نظام محاسبي مالي

الفصـــل السـادس

ـــ العمليات الخاصة بالتثبيتات ( حسابات الصنف 2)
I - تعريــف
II– قائمة الحسابات
III- دراسة الحسابات
I- تعريف : التثبيتات هي أصول معنوية أو مادية أو مالية تظل في حيازة المؤسسة لفترة تزيد عن السنة
II- قائمة الحسابات
20- التثبيتات المعنوية
203 – مصاريف التنمية القابلة للتطوير 204 – برمجيات المعلوماتية وما شابهها
205 – الامتيازات والحقوق المماثلة،رخص، علامات 207 – فارق الاقتناء
208 – تثبيتات معنوية أخرى
21 – التثبيتات العينية
211 – الأراضي 212 – عمليات تهيئة وترتيب الأراضي
213 – مباني 215- منشآت تقنية، معدات وأدوات صناعية
218 – تثبيتات عينية أخرى
22 – تثبيتات في شكل امتياز
23 – تثبيتات قيد الإنجاز
232 – تثبيتات عينية قيد الإنجاز 237 – تثبيتات معنوية قيد الإنجاز
238 – تسبيقلت مدفوعة عن طلبات التثبيتات
26 – مساهمات وديون مرتبطة بالمساهمات
261- سندات الفروع 262 – سندات مساهمة أخرى
265 – سندات مساهمة مقومة بواسطة المعادلة ( التكافؤ)
269 – دفعات مستحقة على سندات المساهمة غير المحررة
27 – تثبيتات مالية أخرى
271 – السندات المثبتة الأخرى غير السندات المثبتة الخاصة بنشاط المحفظة
272 – سندات ممثلة لحق الدين 273 – سندات مثبتة خاصة بنشاط المحفظة
274 – القروض والحسابات الدائنة الخاصة بعقد إيجار التمويل
275 – ودائع وكفالات مدفوعة 276 – حسابات دائنة أخرى
279 – تسديدات مستحقة على السندات المثبتة غير محررة
28 – اهتلاك التثبيتات
29 – خسائر القيمة عن التثبيتات
III- دراسة الحسابات مع أمثلة
تعريف : يشمل الصنف الثاني على حسابات التثبيتات المعنوية والمادية والمالية الواقعة تحت رقابة المؤسسة حتى ولو لم تكن مالكة لها كما في حالة التجهيزات المحصلة بواسطة إيجار تمويلي هذا إضافة إلى حسابات الاهتلاك والخسائر عن قيمة التثبيتات
1 - الحساب 20 : التثبيتات المعنوية
أ – تعريف : عرف (ن.م.م) في المادة 121-2 التثبيتات المعنوية كالتالي :" التثبيت المعنوي هو أصل قابل للتحديد غير مادي وغير نقدي، مراقب ومستخدم من قبل الكيان في إطار نشاطه العادي.." ومن الأمثلة عن التثبيتات المعنوية المحلات التجارية ، العلامات التجارية ، برامج الإعلام الآلي، مصاريف تطوير المناجم بهدف استغلالها تجاريا مصاريف البحث القابلة للتثبيت...الخ
ب - دراسة الحساب 20 : بداية نلاحظ أن (ن.م.م) قد استبعد العديد من المصاريف الإعدادية أو التمهيدية التي وردت في المخطط المحاسبي الوطني لسنة 1975 وهذا تماشيا مع المعايير المحاسبية الدولية فالمصاريف الخاصة بعقد الشركة ومصاريف عقود الاستثمارات والمصاريف السابقة عن الانطلاق الفعلي للإنتاج ومصاريف التكوين لا تعتبر أصولا معنوية في نظر (ن.م.م) والذي اقترح اعتبار بعضها كمصاريف عادية ( مثل المصاريف السابقة عن انطلاق الإنتاج) أو إضافتها إلى تكلفة شراء التثبيتات المادية ( مثل مصاريف عقود شراء تجهيزات الإنتاج..)
من الحسابات الفرعية للحساب 20 نذكر
203 – مصاريف تطوير مثبتة: وتسجل في قيدين
القيد 1 – تسجل الأعباء بصفة عادية حيث يجعل أحد حسابات المصاريف ( مجموعة 6 ) مدينا وحساب بنك أو صندوق أو دائنون دائنا وإذا ما توفرت في هذه الأعباء الشروط المحددة في (ن.م.م) لاعتبارها تثبيتات معنوية عندها نسجل القيد الثاني كالتالي
القيد 2 - يجعل الحساب 203 ( مصاريف تطوير مثبتة) مدينا بالأعباء المعتبرة أصولا معنوية والحساب 731 (حساب إنتاج مثبت لأصول معنوية) دائنا
يذكر (ن.م.م) أن الأعباء التي سبق أن سجلت كمصاريف عادية في السنوات المالية السابقة لا يمكن دمجها في تكلفة التثبيتات المعنوية في تاريخ لاحق كما حدد (ن.م.م) في المادة 121-14 الشروط الضرورية لاعتبار مصاريف البحث والتطوير أصولا معنوية كالتالي
- أنه يمكن تقييم هذه المصاريف
- أن الكيان ينوي ويمتلك القدرة التقنية والمالية وغيرها لإتمام العمليات المرتبطة بمصاريف التنمية والتطوير أو استعمالها أو بيعها
- أن تكون هذه المصاريف ذات صلة بعمليات نوعية مستقبلية تنطوي على حظوظ كبيرة لتحقيق مردودية شاملة
مثال : خلال السنة (ن) تطلب أحد مشاريع البحث لتطوير أحد المنتجات موادا أولية 5000 وأجورا سددت بشيك 10000 سجل العملية في يومية المؤسسة
---------------------- 1 --------------
601 حـ/ مواد أولية ( مستهلكة)
631 حـ/ أجور مستخدمين
31 حـ/ مواد أولية ولوازم
512 حـ/ البنك
مصاريف خاصة بالمشروع (ص)
-------------------- ---------------
203 حـ/ مصاريف تطوير مثبتة
731 حـ/ إنتاج مثبت لأصول معنوية
تثبيت مصاريف تطوير
5000
10000




15000


5000
10000



15000
الحساب 204 - برامج الإعلام الآلي : وهناك حالتان
الحالة 1 – شراء حقوق استخدام البرامج لفترة محددة : في هذه الحالة نجعل الحساب 204 مدينا بتكلفة شراء البرامج مع جعل أحد الحسابات بنك أو موردو التثبيتات ( حـ/404 ) دائنا
الحالة 2 – حالة إنتاج البرامج من قبل المؤسسة : وتسجل العملية في قيدين كالتالي
القيد 1 – تسجل مصاريف الإنتاج في الحسابات المناسبة من المجموعة 6 وبصورة عادية مع جعل الحساب المناسب نقديات أو دائنون... دائنا
القيد 2 – نجعل الحساب 204 مدينا بتكلفة إنتاج البرامج مع جعل الحساب 731 دائنا
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء حقوق استخدام برامج إعلام آلي 10000 على الحساب
2 – أنتجت بوسائلها الخاصة برامج إعلام آلي تطلبت موادا مستهلكة 5000 وأجورا سددت بشيك 45000
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم
----------------------- 1 ------------------204 حـ/ برامج إعلام آلي
404 حـ/ موردو - تثبيتات
شراء برامج إعلام آلي
--------------------- 2 -------------------
601 حـ/ مواد أولية( مستهلكة)
631 حـ/ أجور مستخدمين
31 حـ/ مواد أولية
512 حـ/ البنك
مصاريف إنجاز برامج إعلام آلي
-------------------- ---------------------
204 حـ/ برامج إعلام آلي
731 حـ/ إنتاج مثبت لأصول معنوية
إنتاج برامج
10000



5000
45000




50000

10000




5000
45000



50000
الحساب 205 – امتيازات،رخص،علامات تجارية لتسجيل هذه الأصول نجعل الحساب 205 مدينا وأحد الحسابات بنك ،موردو التثبيتات دائنا
الحساب 207 : فارق الاقتناء : أرى أن يقسم هذا الحساب كالتالي
الحساب 2070– فرق الاقتناء
الحساب2071– محل تجاري
بداية نشير إلى أن (ن.م.م) لم يخصص حسابا خاصا بالمحل التجاري رغم أهمية مثل هذه الأصول في المؤسسات الفردية والعائلية في الجزائروما جاء في المادة 121-2 من (ن.م.م) من أن المحل التجاري هو تثبيت معنوي
لقد عرفت المادة 78 من القانون التجاري المحل التجاري كالتالي " تعد جزءا من المحل التجاري الأموال المنقولة المخصصة لممارسة نشاط تجاري.ويشمل المحل التجاري إلزاما عملاءه وشهرته كما يشمل سائر الأموال الأخرى اللازمة لاستغلال المحل التجاري كعنوان المحل والاسم التجاري والحق في الإيجار والمعدات والآلات والبضائع وحق الملكية الصناعية والتجارية كل ذلك ما لم ينص على خلاف ذلك"
أما (ن.م.م) وفي الملحق الثالث الخاص بتعريف المصطلحات المحاسبية فقد عرف المحل التجاري (حيث استخدم في النسخة العربية مصطلح الأموال وليس المحل التجاري) كالتالي
" العناصر المعنوية من المحل التجاري ( بما فيها حق الكراء) التي لا تكون موضوع تقدير وإدراج في دفاتر المحاسبة منفصلين عن الميزانية وتساهم في الإبقاء على نشاط الكيان وتطوير طاقته الكامنة "
محاسبيا فإن المقصود بالمحل التجاري (le fonds commercial) هي فقط العناصر المعنوية للمحل وبصفة خاصة ما يلي: العملاء،الاسم التجاري، شهرة المحل، حق الإيجار أما الأصول المادية من بضاعة ومعدات فإنها لا تسجل في الحساب2071 بل تسجل بالحسابات الخاصة بها الحساب 208 – تثبيتات معنوية أخرى

مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء حق استغلال نموذج صناعي 10000 على الحساب
2 – شراء محل تجاري 50000 بشيك ضم ما يلي: المباني 10000، أرض المحل 20000 ، المعدات 5000 الباقي هو قيمة العناصر المعنوية للمحل
--------------------- 1 ----------
205 حـ/ حقوق امتياز
404 حـ/ موردو التثبيتات
شراء حقوق استغلال نموذج

-------------------- 2 -----------
211 حـ/ أراضي
213 حـ/ مباني
215 حـ/معدات وأدوات
2071 حـ/ محل تجاري
512 حـ/ البنك
شراء محل تجاري
10000




10000
20000
5000
15000


10000






50000
2- الحسـاب 21 – التثبيتات العينية
تعريف : عرف (ن.م.م ) في المادة 221-1 التثبيتات العينية (أي المادية) كالتالي
"التثبيت العيني هو أصل عيني يحوزه الكيان من أجل الإنتاج وتقديم الخدمات والإيجار والاستعمال لأغراض إدارية والذي يفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما بعد السنة المالية "
التثبيتات العينية هي إذن أصول مادية ( مثل التجهيزات والأراضي والمباني..الخ) تكون فترة استخدامها أكثر من سنة وهي مراقبة من قبل المؤسسة نظرا لشرائها أو استئجارها ( في حالة عقد إيجار تمويلي) بتاريخ شراء أو إنجاز التثبيتات العينية يتم إدراجها( تسجيلها) على أساس تكلفة شرائها أو إنتاجها
إن تكلفة شراء الأصل تشمل كلا من سعر شرائه وأعباء نقله وتركيبه والرسوم غير المسترجعة الخاصة به...الخ أما في حالة الإنجاز الذاتي للتثبيتات العينية فإن تكلفتها تشمل كل التكاليف المباشرة ( من مواد مستهلكة وأجور وغيرها) وغير المباشرة المتحملة لإنتاجها غير أن أعباء المرحلة التجريبية للتجهيزات والأعباء العامة والأعباء الإدارية لا تدمج بتكلفة شراء أو إنتاج الأصل
إن تكلفة إزالة أو تفكيك المنشأة في نهاية فترة الاستخدام وكذلك تكلفة إعادة الموقع إلى حالته تضاف (لكن بصورة منفصلة) إلى تكلفة شراء أو تكلفة إنتاج التثبيت، وهذا إذا كان شرط إزالة المنشأة أو إعادة تهيئة الموقع الذي أقيمت عليه المؤسسة يمثل إلزاما للكيان ( المادة 121-5 من ن.م.م) إن التكاليف الموالية لعملية شراء أو إنجاز التثبيتات العينية أو المعنوية يمكن اعتبارها
- أعباء عادية تخص السنة إذا أدت إلى الحفاظ على الأداء الحالي للتجهيزات
- أما إذا أدت هذه الأعباء إلى رفع القيمة المحاسبية للتجهيزات أي إذا كان محتملا أن هذه التكاليف ستؤدي إلى زيادة المزايا الاقتصادية التي تحصل عليها المؤسسة من الأصل المعني( مثل زيادة فترة استخدام الأصل أو تخفيض تكاليف الإنتاج أو رفع إنتاجيته أو تحسين نوعية المنتجات) عندها فإن هذه التكاليف تضاف إلى الأصل أو تسجل في حساب فرعي لحساب الأصل إن التثبيتات التي ليس لها نفس فترة الاستخدام (أو الانتفاع) تسجل بحسابات مختلفة
إن (ن.م.م) لم يذكر بصورة مفصلة الحسابات الفرعية للحساب 21 إذ اقتصر على إعطاء حساب لكل مجموعة من التثبيتات مثال ذلك 213 حـ/ مباني (ولم يخصص حساب لكل صنف من المباني) أو 215 حـ/تركيبات تقنية، معدات وأدوات صناعية ( وهذا حساب شامل وغير مفصل) وعليه فإننا سنعتمد في دراستنا على الحسابات الفرعية المعطاة بالمخطط المحاسبي الفرنسي
التثبيتات التي لا تعتبر ملكا للمؤسسة من الناحية القانونية لكنها مراقبة من قبل المؤسسة ( أي التثبيتات المحصلة في إطار عقد إيجار تمويلي) يجب أن تسجل في حساب فرعي للحساب 21 إذا كان الإعلام المقدم على هذا النحو ذا أهمية ومناسبا في آن واحد

دراسة حسابات التثبيتات العينية
211 – أراضي: يمكن تقسيم هذا الحساب إلى حسابات فرعية مثال ذلك أراضي للبناء، مقالع ومناجم ، أراضي مهيأة أراضي أخرى
212 – عمليات تهيئة وترتيب الأراضي
213 – مباني : ( الحسابات الفرعية المذكورة أسفله أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي)
2131- عمارات: يمكن تقسيم هذا الحساب إلى حسابات فرعية كالتالي
21311- مباني صناعية
21315 – مباني إدارية وتجارية
21318 – مباني أخرى
2135 – تركيبات عامة، وتهييئات للمباني
2138 – منشآت قاعدية : مثل الطرق والسدود والجسور...
215 – تركيبات تقنية،معدات وأدوات صناعية (الحسابات الفرعية الموالية أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي)
2154 – معدات صناعية : 2155 – أدوات صناعية 2157 – تهييئات وتركيبات للمعدات والأدوات الصناعية
218 – تثبيتات أخرى عينية: ( الحسابات الفرعية أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي)
2182 – معدات نقل 2183 – معدات مكتب 2184 – أثاث مكتب 2186 – أغلفة متداولة

القاعدة المحاسبية للتثبيتات العينية: وهناك حالتان
الحالة 1 – شراء التثبيتات من الغير: في هذه الحالة تكون حسابات التثبيتات المعنية مدينة وأحد الحسابات بنك أو موردو التثبيتات ( حـ/404) دائنا بتكلفة شراء التثبيتات
الحالة 2 – إنجاز التثبيتات العينية من قبل المؤسسة: في هذه الحالة نسجل قيدين
القيد 1 – ونسجل فيه المصاريف المتحملة لإنجاز التثبيتات بصورة عادية
القيد 2 – ويسجل بعد الإنجاز الكلي للأصل حيث نجعل حساب الأصل المعني مدينا وحساب إنتاج مثبت لأصول عينية ( حـ/ 732) دائنا بتكلفة إنتاج الأصل

مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء أراضي للبناء 1 مليون إن المصاريف الخاصة بعقد الأراضي 50.000 الكل سدد بشيك
2 – شراء معدات صناعية 200.000 على الحساب مصاريف نقلها 5000 وتركيبها 15000 سددت بشيك
3 – أنجزت مباني إدارية بوسائلها الخاصة تطلبت موادا أولية 50.000 وأجورا سددت بشيك 100.000
4 - شراء شاحنة 2 مليون رسم قابل للاسترجاع 17 % الكل على الحساب
5 – سددت دين شراء الشاحنة عملية (4) بشيك
المطلوب: سجل العمليات تبعا للجرد الدائم

----------------------- 1 -----------
2110 حـ/ أراضي للبناء
512 حـ/ البنك
شراء أراضي
--------------------- 2 -------------
2154 حـ/ معدات صناعية
404 حـ/ موردو التثبيتات
512 حـ/ البنك
شراء معدات

--------------------- 3 --------------
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة
631 حـ/ أجور المستخدمين
31 حـ / مواد أولية
512 حـ/ البنك
مصاريف إنجاز مباني إدارية
---------------------- -------------
21315 حـ/ مباني إدارية
732 حـ/ إنتاج مثبت لأصول عينية
إنجاز مباني إدارية
--------------------- 4 --------------
2182 حـ/ معدات نقل
4456 حـ/ رسم قابل للاسترجاع
404 حـ/ موردو التثبيتات
شراء شاحنة
-------------------- 5 ---------------
404 حـ/ موردو التثبيتات
512 حـ/ البنك
تسديد معدات النقل
1050000



220000




50000
100000




150000



2000000
340000



2340000

1050000



200000
20000




50000
100000



150000




2340000



2340000


ملاحظة : مصاريف عقد شراء الأراضي يمكن إضافتها إلى سعر الشراء أو اعتبارها مصاريف عادية وتسجل بالحساب 622 حـ/ أجور وأتعاب للوسطاء

التثبيتات المحصلة بعقد إيجار تمويلي : محاسبيا نعتبرها ملكا للمؤسسة المستأجرة كما نص على ذلك (ن.م.م) وتسجل بالحسابات الفرعية للحساب 21 مع باقي التثبيتات إن موضوع الإيجار التمويل تتم دراسته في مقياس المحاسبة المعمقة
3 - الحساب 22 : تثبيتات في شكل امتياز
4 - الحساب 23- تثبيتات قيد الإنجاز( أو" التثبيتات الجاري إنجازها" كما ورد في –ن.م.م)
أ – تعريف : إن التثبيتات قيد الإنجاز هي التثبيتات المادية والمعنوية والتي لم يكتمل إنجازها في نهاية السنة كما نسجل بهذا الحساب التسبيقات والأقساط المسددة لموردي التثبيتات
ب – الحسابات الفرعية للحساب 23: إن الحسابات الفرعية الواردة في (ن.م.م) هي كالتالي
232 – تثبيتات عينية قيد الإنجاز 237 – تثبيتات معنوية قيد الإنجاز
238 – تسبيقات وأقساط مدفوعة على طلبات بالتثبيتات
ج – القاعدة المحاسبية
نسجل بحسابات تثبيتات قيد الإنجاز تكلفة التثبيتات التي لم يكتمل إنجازها في نهاية السنة سواء أكانت عملية الإنجاز تتم من قبل المؤسسة أو من قبل الغير ( أي مؤسسة أخرى)
الحالة 1 – إنجاز التثبيتات يتم من قبل الغير: في نهاية السنة يكون حساب 232 أو 237 مدينا وحساب 404 دائنا بتكلفة الأشغال التي تم إنجازها. وعند استلام التجهيزات بصورة كاملة وجاهزة للاستخدام يرصد حساب تثبيتات قيد الإنجاز بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب 20 أو 21 مدينا
الحالة 2 – إنجاز التثبيتات يتم من قبل المؤسسة : في نهاية السنة نجعل أحد الحسابات 232 أو 237 مدينا والحساب 73 إنتاج مثبت (أو أحد حساباته الفرعية 732 مثلا إنتاج قيد الإنجاز لتثبيتات عينية) دائنا بتكلفة الجزء الذي تم إنجازه من التثبيتات

تسجيل التسبيقات وأقساط التسديد : اقترح (ن.م.م) أسلوبين لتسجيل التسبيقات وأقساط التسديد كالتالي
1 – تسجيل التسبيقات والأقساط بالحساب 238 حـ/ تسبيقات وأقساط مسددة على طلبات بالتثبيتات فنجعله مدينا بجعل أحد حسابات النقديات دائنا
2– تسجيل التسبيق بالحساب 409 تسبيقات للموردين(أو أحد حساباته الفرعية) بجعله مدينا وأحد حسابات النقديات دائنا بقيمة التسبيق المسدد،وفي نهاية السنة يرصد الحساب 409 ( بجعله دائنا) مع الحساب 238 بجعله مدينا إذن الأفضل هو تطبيق الأسلوب الأول وتجنب عملية ترصيد حـ/ 409 الواجب إجراؤها في حالة تطبيق الأسلوب الثاني

مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – اتفقت مع المقاول(ل) على إنجاز مباني صناعية لصالح المؤسسة (س) تكلفتها 100000 وسددت للمقاول تسبيقا 40000 بشيك في نهاية (ن) كانت تكلفة الأشغال بهذه المباني (تبعا للفواتير المقدمة من قبل المقاول) 70000
2 – تقوم المؤسسة بإنجاز معدات بوسائلها الخاصة وللاستخدام الذاتي وخلال السنة(ن) تطلبت هذه المعدات غير المكتملة موادا 10000 وأجورا سددت بشيك 20000
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم
3 – في 20/3/ن+1 استلمت المؤسسة المباني كاملة (عملية 1) وسددت للمقاول ما بقي بذمتها بشيك
4 – في 30/03/ ن+1 أكملت المعدات الصناعية ( عملية 2) وتطلب ذلك موادا 5000 وأجورا سددت بشيك 15000
المطلوب : سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم
--------------------- 1 ------------------
238 حـ/ تسبيقات مسددة على طلبات بالتثبيتات
512 حـ/ البنك
دفع تسبيق
-------------------- 31/12/ن --------------
232 حـ/ تثبيتات عينية قيد الإنجاز
404 حـ/ موردو التثبيتات
تكلفة تثبيتات قيد الإنجاز
--------------------- 2 --------------------
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة
631 حـ/ أجور مستخدمين
31 حـ/ مواد أولية ولوازم
512 حـ/ البنك
مصاريف إنجاز معدات
------------------ 31/12/ن -----------------
232 حـ/ تثبيتات عينية قيد الإنجاز
732 حـ/ إنتاج مثبت لأصول عينية
معدات قيد الإنجاز
-------------------- 3 ------------------ 21311 حـ/ مباني صناعية
404 حـ/ موردو تثبيتات
232 حـ / تثبيتات عينية قيد الإنجاز
238 حـ/ تسبيقات لموردين التثبيتات
512 حـ/ البنك
استلام وتسديد مباني صناعية
--------------------- 4 ------------------
601 حـ/ مواد مستهلكة
631 حـ/ أجور المستخدمين
31 حـ/ مواد أولية ولوازم
512 حـ/ البنك
مصاريف إتمام معدات
------------------ ------------------
215 حـ/ معدات صناعية
232 حـ/ تثبيتات عينية قيد الإنجاز
732 حـ/ إنتاج مثبت لأصول عينية
إكمال معدات
40000



70000



10000
20000




30000



100000
70000





5000
15000




50000

40000



70000




10000
20000



30000




70000
40000
60000




5000
15000



30000
20000

5– حـ/ 26 مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بها و حـ/ 27تثبيتات مالية أخرى تصنف إلى :
أصول مالية مثبتة : وهي الأسهم والسندات والديون التي يكون للكيان القدرة والرغبة على الاحتفاظ بها لفترة طويلة أو إلى تاريخ استحقاقها في حالة السندات مثل هذه الأصول غير الجارية تسجل بأحد الحسابين 26 أو 27
أصول مالية جارية : وهي الأسهم والسندات وكل الأدوات المالية الأخرى والتي تمت حيازتها بنية التنازل عليها في المدى القصير الأجل أو متى تحققت فرصة تحقيق ربح من عملية التنازل هذه الأصول تسجل بالحساب 50 (حـ/ قيم منقولة للتوظيف) وحيث أن محاسبة الأوراق المالية ستتم دراستها بصورة مفصلة في مقياس المحاسبة المعمقة ارتأينا أن تكون دراسة هذا الموضوع مختصرة وبسيطة قدر الإمكان وفيما يلي تعريف سريع لأهم الحسابات الفرعية المستخدمة في العمليات الخاصة بالتثبيتلت المالية
الحســـــــــــــــاب شرح الحســـــــــــــــــــــــاب
261- سندات مساهمة وهي سندات تمكن حيازتها من ممارسة نفوذ على المؤسسة المصدرة
262- سندات مساهمة أخرى وهي سندات مساهمة ليس الهدف منها ممارسة نفوذ على المؤسسة المصدرة لكن حيازتها ضرورية للمؤسسة المالكة لها
269- دفعات مستحقة على سندات غير محررة يكون هذا الحساب دائنا بقيمة الدفعات المستحقة التسديد والخاصة بشراء مساهمات في مؤسسات أخرى
271- السندات المثبتة الأخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط المحفظة وهي سندات تنوي المؤسسة الاحتفاظ بها بصفة دائمة وكذلك السندات التي لا يمكن للمؤسسة التنازل عنها على المدى القصير الأجل من هذه السندات الحصص في رأسمال مؤسسات أخرى أو سندات التوظيف على المدى الطويل الأجل
273- السندات المثبتة التابعة لنشاط المحفظة وهذه السندات يكون الهدف من حيازتها تحقيق مردودية مالية مرضية للأموال الموظفة( في هذه السندات)
ملاحظة : تقييم التثبيتات المالية في نهاية السنة يتم دراسته في الفصل الخاص بالأعمال المحاسبية في نهاية السنة
مثال حول التثبيتات المالية: خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء 2000 سهم تمثل 40% من رأسمال المؤسسة (ص) وبسعر500 دج للسهم الواحد، سددت بشيك إن المؤسسة لا تنوي التنازل عن هذه الأسهم
2 – شراء 500 سهم تمثل 20 % من رأسمال المؤسسة (ع) وبسعر 1000 دج للسهم لقد سددت المؤسسة (س) 50 % من قيمة الأسهم بشيك
3 – شراء 200 سند تخص المؤسسة (ل) ب 100000 دج بشيك إن الهدف هو تحقيق مردودية مالية وليس كسب أي نفوذ في المؤسسة (ل)
4 – شراء 1000 سهم ب 200 دج بشيك تتوقع المؤسسة التنازل عن هذه الأسهم على المدى القصير الأجل وبعد ارتفاع سعرها
المطلوب : سجل العمليات في يومية المؤسسة (س)
---------------------- 1 --------------------
261 حـ/ سندات مساهمة
512 حـ/ البنك
شراء مساهمة في المؤسسة (ص)
--------------------- 2 ---------------------
262 حـ/ مساهمات أخرى
512 حـ/ البنك
269 حـ/ دفعات مستحقة الدفع على سندات غير محررة
شراء أسهم خاصة (ع)
---------------------- 3 ---------------------
273 حـ/ سندات خاصة بنشاط المحفظة
512 حـ/ البنك
شراء سندات خاصة بنشاط المحفظة
-------------------- 4 -----------------------
503 حـ/ سندات أخرى
512 حـ/ البنك
شراء سندات بهدف بيعها
1000.000



500.000





100.000



200.000


1000.000



250.000
250.000




100.000



200.000
ملحق : حوسبة التثبيت تبعا لمكوناته
" تعالج (أي تسجل وتهتلك) مكونات الأصل كما لو كانت عناصر منفصلة إذا كانت مدد انتفاعها مختلفة أوإذا كانت توفر منافع اقتصادية حسب وتيرة مختلفة" المادة 121-4 من (ن.م.م) وكمثال على ذلك طائرات نقل المسافرين والتي يمكن أن تسجل من خلال عناصرها وهي هيكل الطائرة والمحركات والتجهيزات الكهربائية الأخرى وهي عناصر تختلف في فترات استخدامها ومنه فان معدلات اهتلاكها سوف تختلف لذا فإن كل عنصر يسجل على حدا كما يبين المثال التالي

مثال: لنفترض أن المؤسسة (س) اشترت طائرة لنقل البضائع ب 100 مليون على الحساب إن سعر عناصرمكونات الطائرة وهي ذات فترات استخدام مختلفة قدر( السعر) كالتالي الهيكل 40 مليون المحركات 35 مليون التجهيزات الكهربائية 25 مليون
المطلوب : سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة
21801 حـ/ معدات نقل - هيكل الطارئة 40.000.000
21802 حـ/ معدات نقل – المحركات 35.000.000
21803 حـ/ معدات نقل – تجهيزات تقنية 25.000.000
404 حـ/ موردو التثبيتات 100.000.000
شراء طائرة على الحساب

تسجيل تكاليف الصيانة الدورية للتجهيزات : إن تسجيل تكاليف الصيانة الدورية للتجهيزات (وهي التكاليف التي كان المخطط المحاسبي الوطني يخصص لها مؤونة التكاليف الواجب توزيعها على عدة سنوات) يكون في حساب فرعي للتجهيزات المعنية كما لو كانت عملية الصيانة هي أحد مكونات أو عناصر التثبيت المعني

مثـــال : في 01/01/ن اشترت المؤسسة (س) معدات ب 5 مليون هذه المعدات تحتاج إلى صيانة دورية (تغيير بعض الأجزاء منها) مرة كل ثلاثة سنوات قدرت عملية الصيانة ب 500.000
المطلوب:سجل عملية شراء المعدات
الحـــــل : 01/01/ ن
21540 حـ/ معدات صناعية 4500.000
21541 حـ/ معدات صناعية – صيانة 500.000
404 حـ/ موردو التثبيتات 5000.000
شراء معدات صناعية وتسجيل عنصر الصيانة

تسجيل أعباء تفكيك المنشأة وإعادة تهيئة الموقع في نهاية فترة استغلال المنشأة: إذا كان تفكيك المنشأة وإعادة تهيئة الموقع في نهاية فترة الاستغلال المحددة، تمثلان التزاما من قبل المؤسسة فإن تكاليف هذه العملية تضاف إلى تكلفة إنجاز المنشأة ( المصنع مثلا)

مثال : في 01/01/ن أنشأت المؤسسة (س) مصنعا على أراضي استأجرتها من مصالح أملاك الدولة ولقد تعهدت المؤسسة بإزالة المنشآت المقامة وإعادة تهيئة الموقع إلى حالته الأصلية في نهاية فترة الاستئجار إن تكلفة المنشآت (مباني ومعدات) هي 20 مليون سددت بشيك أما تكلفة إعادة تهيئة الموقع فقدرت ب 200.000 المطلوب :سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة
الحـــل 01/01/ ن
215 حـ/ منشآت تقنية 2.200.000
512 حـ/ البنك 2.000.000
156 حـ/ مؤونة تجديد التثبيتات 200.000
إنجاز منشآ ت تقنية

ملاحظة: تكاليف إعادة تهيئة الموقع أضيفت إلى تكلفة المنشآت مع جعل الحساب 156 دائنا بهذه التكاليف (لأن هذه التكاليف لم تسدد بعد لكن تسديدها سيتم في المستقبل) وسنعود إلى موضوع مؤونة تجديد الموقع في الفصل الخاص بالأعمال المحاسبية في نهاية السنة بعد أن نكون قد تعرفنا على موضوع اهتلاك التثبيتات
: