الدفاتر المحاسبية نظام محاسبي مالي ج 1

ـــ الدفاتـر المحـاسبية

I – مقدمة

II – الدفاتر المحاسبية

III- ميزان المراجعة

I – مقدمة: في المواد من 9 إلى 18 بين القانون التجاري إلزامية "التاجر" سواء أكان شخصا طبيعيا أو شركة بمسك دفتر اليومية ودفتر الجرد وإعداد الميزانية الختامية وحساب الأرباح والخسائر ( أي حساب النتيجة) وتسجيل الوثيقتين في دفتر الجرد كما بينت نفس المواد قواعد التسجيل بهذه الدفاتر والهدف من مسكهما

أما القانون 07-11 والمتضمن النظام المحاسبي المالي(ن.م.م) فقد نص في مادته 20 على " تمسك الكيانات الخاضعة لهذا القانون دفاتر محاسبية تشمل دفترا يوميا ودفترا كبيرا (أي دفتر الأستاذ) ودفتر جرد مع مراعاة الأحكام الخاصة بالكيانات الصغيرة " أما المادة 21 فذكرت أن دفتر اليومية ودفتر الجرد (ولم تذكر دفترالأستاذ) يتم ترقيمهما والتأشير عليهما من قبل رئيس محكمة مقر الكيان إن شروط التسجيل في الدفاتر المحاسبية حددت في المادة 23 حيث نصت على أن يكون التسجيل دون ترك بياض أو تغيير من أي نوع كان أو نقل إلى الهامش والملاحظ أن عدد الدفاتر المحاسبية وكيفية مسكها يختلف تبعا للنظام المحاسبي المطبق في المؤسسة إن أهم النظم المحاسبية هي :

ـ النظام الكلاسيكي: يعتمد على يومية واحدة وهو النظام الذي سنعتمد عليه في دراستنا لأنه الأسهل للطالب المبتدئ على الرغم من أن هذا النظام لم يعد مستخدما

ـ نظام اليومية- دفتر الأستاذ : يعرف أيضا بتخطيط "دوقرنج" أو بالنظام الأمريكي رغم أن واضعه فرنسي وهذا النظام لم يعد مستخدما حاليا

ـ نظام اليوميات المساعدة وهو يعتمد على عدة يوميات مساعدة ( يومية مبيعات، يومية مشتريات، يومية بنك ....) ويومية عامة تمثل اليومية القانونية وهذا النظام هو النظام المستخدم حاليا والملائم لكل المؤسسات خاصة الكبيرة منها إضافة إلى الدفاتر المحاسبية تقوم المؤسسة بمسك دفاتر تنظيمية مثل سجل الطلبيات الواردة من العملاء وسجل طلبيات الشراء المرسلة إلى الموردين وسجل الأوراق التجارية وسجل الأجور المدفوعة (وهو دفتر إلزامي لكل مؤسسة لهل مستخدمين) وسجل حركة المستخدمين ....الخ

II- الدفاتر المحاسبية: في حالة تطبيق النظام الكلاسيكي لمسك المحاسبة فإن عملية التسجيل تكون وفق المخطط التالي



( سندات إثبات) ( وثائق التسجيل) ( اليومية) ( دفتر الأستاذ) ( الكشوف المالية )

ملاحظة حول دفتر المسودة: هذا الدفتر لم يعد مستخدما لذا لا نرى ضرورة للتطرق له

1 – دفتر اليومية

أ – تعريف : وهو دفتر قانوني يسجل فيه "التاجر" عملياته التجارية في صيغة قيود محاسبية تظهر الحساب (أوالحسابات) المدينة والحساب ( أو الحسابات ) الدائنة ومبالغ العمليات وتاريخها وشرحها وكذا أرقام الحسابات إن دفتر اليومية هو دفتر إلزامي لأن كلا من القانون التجاري والنظام المحاسبي المالي يلزمان "التاجر" بمسك دفتر اليومية والذي يجب أن ترقم صفحاته وتختم من قبل رئيس المحكمة حيث يقع مقر المؤسسة إن التسجيل في اليومية يجب أن يكون كاملا ووفق الشروط القانونية السالفة الذكر أي دون شطب أو ترك بياض ......

ب – شكل اليومية : يمكن لليومية أن تأخذ التخطيط أو الشكل التالي والذي سيشرح من خلال مثال

مثال : في 10/01/ ن سددت المؤسسة (س) مصاريف الهاتف 500 بشيك سجل العملية في يومية المؤسسة

يعرف التسجيل أعلاه بالقيد المحاسبي وهو يتكون من العناصر التالية

* تاريخ العملية : ويسجل في وسط القيد

* الحساب المدين ( ويكون على اليمين) والحساب الدائن( ويكون على اليسار) لاحظ أنهما ليسا في نفس الخط أو المستوى

* مبلغ العملية: فالحساب الذي هو استخدام يكون مدينا بينما الحساب الذي هو مصدر يكون دائنا بقيمة العملية

*شرح العملية أو بيانها : حيث نذكر رقم سند إثبات العملية

إضافة إلى العناصر أعلاه وهي إلزامية في القيد فإنه يمكن ذكر أرقام الحسابات التي مستها العملية وهذا بهدف استخدام الحاسوب في مسك المحاسبة وفي أسفل كل صفحة يحسب مجموع المبالغ المدينة وكذلك مجموع المبالغ الدائنة وتحويل هذه المجاميع إلى الصفحة الموالية مع الإشارة إلى ذلك في نهاية اليومية يجب أن يكون مجموع المبالغ المدينة يساوي مجموع المبالغ الدائنة

في القيد أعلاه لاحظ أن كلمة (من) في الطرف المدين تعني أن الحساب مدينا أما كلمة (إلى) فهي تعني أن الحساب دائنا نظرا لبداهة العملية سوف لا نستخدم العبارتين ( من ، إلى) في القيود الموالية



ملاحظة : في حلنا للتمارين سوف نستخدم الشكل المبسط للقيد المحاسبي



مثال 2 : سجل العمليات التالية في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد المتناوب

1 – شراء أثاث مكتب 5000 نقدا

2 – شراء بضاعة 10000 بشيك

3 – تسديد مصاريف الإيجار 500 نقدا

4 – بيع بضاعة 12000 بشيك

ج – أنواع القيود : القيود نوعان

1 – القيود البسيطة وهي تتكون فقط من حسابين أحدهما مدين والآخر دائنا

مثال : تحويل 1000 من البنك إلى الصندوق إن قيد العملية يكون كالتالي

53 حـ/ صندوق 1000

512 حـ/ البنك 1000

تحويل إلى الصندوق

2 – القيود المركبة: وهي القيود المتضمنة على أكثر من حساب في أحد الطرفين أو في كليهما

مثال: سجل العمليات التالية في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب

1 – بيع بضاعة 1000 بشيك و2000 على الحساب

2 – شراء بضاعة 500 نقدا و1000 على الحساب