الدفاتر المحاسبية نظام مالي جديد ج 2

د – تصحيح الأخطاء في اليومية: ذكرنا سابقا أن دفتر اليومية هو دفتر قانوني وأن التسجيل به يجب أن يكون كاملا ودون ترك بياض أو شطب أو محو أو تغيير وأن كل كتابة سجلت يجب أن تظل على حالتها فإذا حدث أن أخطأ المحاسب لدى تسجيل المبلغ أو اسم الحساب أو أحد العناصر الأخرى للقيد في اليومية فإن هذا الخطأ يتم تصحيحه تبعا لأسلوب عكس القيد أو تـبعا لأسلوب العدد المتمم للصفر

1 – أسلوب عكس القيد : يتمثل هذا الأسلوب في عكس طرفي القيد بحيث يصبح الطرف المدين دائنا ويصبح الطرف الدائن مدينا ثم نسجل القيد الصحيح إن هذا التسجيل يلغي أثر القيد الخطأ على الحسابات لكنه يؤدي إلى تضخيم مجاميع الحسابات
مثال: في 10/01/ ن سددت المؤسسة مصاريف الهاتف 1000 بشيك وتم تسجيل العملية كالتالي
626 حـ/ مصاريف بريد واتصالات 1000
53 حـ/ صندوق 1000
تسديد الهاتف 1000 بشيك

نلاحظ أن الخطأ في القيد هو جعل حساب الصندوق دائنا عوضا عن حساب البنك إن تصحيح القيد يتمثل في تسجيل قيدين الأول لإلغاء القيد الخطأ والثاني هو لتسجيل العملية بشكل صحيح
--------------------- ---------------
53 حـ/ صندوق
626 حـ/ مصاريف بريد واتصالات
إلغاء القيد الخطأ
-------------------- ---------------
626 حـ/ مصاريف بريد واتصالات
512 حـ/ البنك
القيد الصحيح
1000



1000

1000



1000

ملاحظة : القيد الأول ( أو قيد الإلغاء) هو عكس القيد الخطأ
2 – أسلوب العدد المتمم للصفر: يتمثل هذا الأسلوب في إلغاء المبلغ الخطأ بإضافة متممه للصفر وبهذا يصبح مجموع المبلغين صفرا إن الأسلوب كما هو وارد أدناه صالح لدى مسك المحاسبة يدويا وهذه العملية التي لم تعد مطبقة حاليا
شرح الأسلوب : إن المتمم للصفر للعدد 6 هو -6 لأن 6+(-6)=0 هذه العبارة يمكن كتابتها كالتالي
6+(-10+4)=0 ، العبارة (-10+4) تكتب كالتالي 4ī لاحظ وضع إشارة (-) فوق العدد 1 كذلك فالمتمم للصفر للعدد 199 هو -199 والذي يكتب كالتالي801 ī

مثال : في القيود التالية سوف نفترض أن شرح القيد صحيح وأن الخطأ هو في أحد عناصره الأخرى يطلب تصيح القيود تبعا لأسلوب العدد المتمم للصفر
(1)
حـ/ بضاعة مخزنة 1500
512 حـ/ البنك 3000
شراء بضاعة 1500 على الحساب
( 2)
615 حـ/ مصاريف صيانة 800
616 حـ/ تأمينات 999
53 حـ/ صندوق 1900
تسديد الصيانة 1000 والتأمين 900 الكل بشيك

الحــل: القيود أعلاه تضم عدة أخطاء
(1)
380 حـ/ بضاعة مخزنة 8500ī
512 حـ/ البنك 7000ī
إلغاء القيد الخطأ.
380 حـ/ بضاعة مخزنة 1500
401 حـ/ موردو بضاعة 1500
القيد الصحيح
(2)
615 حـ/ مصاريف صيانة 200ī
616 حـ/ تأمينات 001ī
530 حـ/ صندوق 8100 ī
إلغاء القيد الخطأ
615 حـ/ مصاريف صيانة 1000
616 حـ/ تأمينات 900
512 حـ/ البنك 1900
القيد الصـــحيح

2 – دفتر الأستـــاذ
أ- تعريف : إن دفتر الأستاذ هو مجموع الحسابات سواء أكان مسك هذه الحسابات في شكل دفتر عادي أومجموعة بطاقات أو قرص أو أي شكل آخر
إن دفتر الأستاذ هو ضروري لمسك محاسبة المؤسسة أكثر من اليومية والتي يعتبر دورها قانونيا أكثر مماهومحاسبيا إن (ن.م.م) قد نص على مسك دفتر الأستاذ

ب – استخدام دفتر الأستاذ : في بداية كل سنة مالية يخصص المحاسب صفحة أو عدة صفحات لكل حساب ثم يسجل الرصيد الافتتاحي بالطرف المناسب من الحساب، وخلال السنة يتم نقل العمليات من اليومية إلى دفترالأستاذ وفي نهاية السنة يتم ترصيد الحسابات بهدف إعداد ميزان المراجعة والكشوف المالية وتجب الملاحظة إلى أن هذا الوصف لشكل واستخدام دفتر الأستاذ يتناسب وحالة المسك اليدوي لدفتر الأستاذ

ج – أشكال دفتر الأستاذ : في حالة المسك اليدوي لدفتر الأستاذ فإن هذا الدفتر قد يكون في شكل سجل عادي أومجموعة بطاقات لها ألوان مختلفة تبعا لصنف الحساب (موردون، عملاء، تسيير...) وفي حالة المسك الآلي لدفتر الأستاذ فإنه يكون في قرص أو أي حامل آخر للبيانات كما أن تمثيل الحساب يأخذ الشكل ذو الأعمدة المتلاصقة والذي سبقت دراسته

د – تصحيح الأخطاء في دفتر الأستاذ : في حالة المسك اليدوي لدفتر الأستاذ فإن تصحيح الأخطاء المرتكبة لدى التسجيل بهذا الدفتر يكون بأحد الأساليب التالية :
1 – أسلوب العدد المتمم للصفر: حيث يلغى المبلغ الخطأ بتسجيل متممه للصفر ثم كتابة المبلغ الصحيح 2– الشطب الطفيف للمبلغ الخطأ ثم كتابة المبلغ الصحيح
3 – إضافة أو طرف الفرق لجعل المبلغ المسجل يساوي المبلغ الصحيح الواجب تسجيله
4 – أسلوب المقاصة: حيث نسجل مبلغا مساويا للمبلغ الخطأ لكن في الطرف المعاكس من الحساب ثم نسجل المبلغ الصحيح في الطرف الصحيح

ملاحظة : في حالة استخدام الحاسوب فإنه لا يمكن أن تقع أخطاء في دفتر الأستاذ ما عدا تلك الأخطاء الناتجة عن أخطاء مرتكبة لدى التسجيل في اليومية فالحاسوب لا يسمح بتصحيح الحسابات إلا من خلال تصحيح اليومية

هـ - ملاحظات حول دفتر الأستاذ
1 – عمليا فإن دفتر الأستاذ المستخدم هو الدفتر المعد بواسطة الحاسوب باقي الأشكال لم تعد مستخدمة
2 – دليل دفتر الأستاذ وهو قائمة بأسماء الحسابات وأرقام الصفحات المخصصة لها تتصدر دفترالأستاذ تماما مثل فهرس الكتاب إن دليل دفتر الأستاذ يكون في نظام المسك اليدوي للمحاسبة
3 – لدى مسك المحاسبة يدويا وللتقليل من أخطاء تحويل العمليات من اليومية إلى دفتر الأستاذ يفضل تحويل المبلغ المدينة كلها من اليومية إلى دفتر الأستاذ ثم يتم نقل البالغ الدائنة وهكذا نقلل احتمال تسجيل مبلغ مدين في الطرف الدائن من الحساب أو العكس

III – ميزان المراجعة
أ – تعريف: إن ميزان المراجعة هو جدول يعد بتاريخ معين ويظهر قائمة الحسابات الموجودة بدفترالأستاذ
الحالة 1 : ميزان المراجعة يحتوي على مجموع المبالغ المدينة والدائنة ورصيد كل حساب
الحالة 2 : ميزان المراجعة يحتوي على رصيد الحساب فقط دون إظهار المبالغ
في الحالة الأولى يسمي ميزان المراجعة بالمبالغ والأرصدة أما في الحالة الثانية فيسمي ميزان المراجعة بالأرصدة كما يمكن لميزان المراجعة إظهار الرصيد الافتتاحي وحركة الحساب والرصيد الختامي وهذا الشكل أحسن موازين المراجعة

ملاحظة :إن ميزان المراجعة ليس دفترا محاسبيا بل وثيقة تلخص حسابات دفتر الأستاذ
ب – تخطيط ميزان المراجعة : إن تخطيط ميزان المراجعة بالمبالغ والأرصدة يكون كالتالي
المبالــــــــــــــــغ الأرصــــــــــــدة
الرقم الحســـــــــاب مدين دائن مدين دائن










مجمــــــــــوع
ج – استخدام ميزان المراجعة : يهدف ميزان المراجعة إلى
1 – التأكد من أن عمليات تحويل المبالغ من اليومية إلى دفتر الأستاذ وكذا حساب كل من مجاميع وأرصدة الحسابات تم بصورة صحيحة
2 – المساعدة في البحث عن الأخطاء المرتكبة في دفتر الأستاذ
3 – تيسير عملية إعداد الكشوف المالية في نهاية السنة ذلك أن إعداد هذه الأخيرة يتم اعتمادا على ميزان المراجعة (وهذا صحيح في حالة مسك المحاسبة يدويا)

مثال: في 01/01/ن كانت ميزانية لمؤسسة (س) كالتالي
الرقم الأصــــــــــــول المبلغ الرقم الخصــــــــــــــوم المبلغ
213
215
30
411
512 مباني تجارية
معدات وأدوات
مخزون بضاعة
عملاء
بنك 10000
5000
20000
7000
18000 101
401 أموال استغلال
موردوالمخزون 50000
10000
مجمـــــــــــــوع 60000 مجمـــــــــــــــــوع 60000
وخلال السنة قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 –شراء شاحنة للمحل 5000 بشيك بنكي
2 – بيع بضاعة 15000 بشيك بنكي و7000 على الحساب
3 – سددت المصاريف التالية بشيك بنكي بريد وهاتف 200 ، صيانة 300
4 – شراء بضاعة 15000 على الحساب
5 – سدد العملاء 10000 بشيك بنكي
6 – دفع التاجر إلى الموردين 12000 بشيك بنكي
7 – تحويل 3000 من البنك إلى الصندوق
المطلوب :
1 – سجل العمليات في يومية (س) تبعا للجرد المتناوب
2 – تحويل العمليات من اليومية إلى دفتر الأستاذ
3 – إعداد ميزان المراجعة في 31/12/ ن
4 – إعداد الميزانية الختامية وحساب النتيجة علما أن مخزون نهاية السنة كان 10000
الحل : 1 – تسجيل العمليات في يومية المؤسسة
---------------------- 01/01/ن ---------------
213 حـ/ مباني تجارية
215 حـ/ معدات وأدوات
30 حـ/ مخزون بضائع
411 حـ/ عملاء
512 حـ/ البنك
101 حـ/ أموال الاستغلال
401 حـ/ موردوالمخزون
أرصدة الحسابات في 01/01/ن
------------------- 1 -------------------
218 حـ/ معدات نقل
512 حـ/ بنك
شراء شاحنة
------------------- 2 --------------------
512 حـ/ البنك
411 حـ/ عملاء
700 حـ/ مبيعات بضاعة
بيع بضاعة
------------------- 3 ----------------------
626 حـ/ مصاريف بريد واتصالات
615 حـ/ مصاريف صيانة
512 حـ/ البنك
تسديد مصاريف
------------------ 4 -----------------------
380حـ/ بضاعة مخزنة
401 حـ/ موردو المخزون والخدمات
شراء بضاعة
------------------- 5 ---------------------
512 حـ/ البنك
411 حـ/ عملاء
مدفوعات العملاء بشيك
------------------- 6 ---------------------
401 حـ/ موردو المخزون والخدمات
512 حـ/ البنك
تسديدات إلى الموردين
------------------- 7 ----------------------
53 حـ/ الصندوق
512 حـ/ البنك
تحويلات مالية إلى الصندوق
المجموع

10000
5000
20000
7000
18000



5000



15000
7000



200
300


5000




10000



12000



3000


117500





50000
10000



5000




22000




500



5000


10000




12000



3000

117500








3 – ميزان المراجعة بالمبالغ والأرصدة
الرقم الحســـــــــــــــــاب مدين دائن مدين دائن
101
213
215
218
30
380
401
411
512
53
615
626
700 أموال الاستغلال
مباني تجارية
معدات وأدوات
معدات نقل
مخزون بضاعة
بضائع مخزونة
موردوالمخزون
عملاء
بنك
اصندوق
مصاريف صيانة
مصاريف بريد واتصالات
مبيعات بضاعة -
10000
5000
5000
20000
5000
12000
14000
43000
3000
300
200
- 50000
-
-
-
-
-
15000
10000
20500
-
-
-
22000 -
10000
5000
5000
20000
5000
-
4000
22500
3000
300
200
- 50000
-
-
-
-
-
3000
-
-
-
-
-
22000
المجموع 117500 117500 75000 75000
أ – ميزانية المؤسسة في 31/12/ ن
الرقم الأصـــــــــــول المبلغ الرقم الخصـــــــــــــوم المبلغ
213
215
218
30
411
512
53 مباني تجارية
معدات وأدوات
معدات نقل
مخزون بضاعة
عملاء
البنك
الصندوق 10000
5000
5000
10000
4000
22500
3000 101
120
401 أموال الاستغلال
نتيجة الدورة (ربح)
موردوالمخزون 50000
6500
3000
مجموع 59500 مجموع 59500
ب – حساب النتيجة
مدين حساب النتيجة المبسط للمؤسسة (س) خلال السنة (ن) دائن
الرقم المصـاريـــف المبلغ الرقم النـــــواتــج المبلغ
600
615
626 مشتريات بضاعة مباعة
مصاريف صيانة
مصاريف بريد واتصالات
رصيد دائن ( ربح ) 15000
300
200
6500 700 مبيعات بضاعة 22000
مجموع 22000 مجموع 22000
ملاحظة : رصيد الحساب 600 مشتريات بضاعة مباعة يحسب كالتالي مشتريات بضاعة مباعة = مخزون بداية السنة + مشتريات – مخزون نهاية السنة
أي 20000+5000-10000 = 15000