محاسبة المخزون نظام محاسبي مالي

الفصل الخـامـس
ـــ العمليات الخاصة بالمخزون
I- تعريف
II- قائمة الحسابات
III- دراسة حسابات المخزون
I- تعريف المخزون: من تعاريف المخزون نذكر
أ – تعريف عام للمخزون: المخزون ويضم مجموع المواد والمنتجات التي اشترتها المؤسسة أو قامت بإنتاجها بهدف بيعها أو استهلاكها في عمليات الإنتاج والاستغلال إن حسابات المخزون هي حسابات أصول باستثناء حساب مشتريات
ب – تعريف المخزون وفق المادة 123-1 من (ن.م.م) " تمثل المخزونات أصولا
* يمتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع في إطار الاستغلال العادي
* هي قيد الإنتاج بقصد مماثل
* هي موادا أولية أو لوازم موجهة للاستهلاك في عمليات الإنتاج أو تقديم الخدمات
* تكون المخزونات في إطار عملية تقديم خدمات هي كلفة الخدمات التي لم يقم الكيان بعد باحتساب النواتج المناسبة لها
* يتم تصنيف أصل ضمن المخزونات ( أصول جارية) أو ضمن التثبيتات (أصول غير جارية) ليس على أساس نوع الأصل بل تبعا لوجهته أو استعماله في إطار نشاط الكيان "
وكمثال على ذلك نقول أنه شراء معدات بهدف بيعها أو دمجها في المنتجات يجعل هذه المعدات تصنف ضمن المخزون أما إذا كان شراؤها بهدف استخدامها كوسيلة للإنتاج فإن هذه المعدات ستصنف ضمن التثبيتات
II - قائمة الحسابات
30- مخزونات البضائع
31 – مواد أولية ولوازم
32- تموينات أخرى: 321 – مواد قابلة للاستهلاك 322 – لوازم قابلة للاستهلاك 326- أغلفة مستهلكة
33 – سلع قيد الإنتاج: 331 – منتجات قيد الإنتاج 335- أشغال قيد الإنجاز
34 – خدمات قيد الإنتاج: 341- دراسات قيد الإنجاز 345- خدمات قيد التقديم
35 – مخزونات المنتجات : 351- منتجات وسيطة 355 – منتجات مصنعة( تامة الصنع) 358 – بقايا منتجات ومواد
36 – مخزونات متأتية من التثبيتات
37- مخزون لدى الغير ( قيد الاستلام ، في مستودعات الغير)
38 – المشتريات المخزنة
380- بضاعة مخزنة
381 – مواد أولية والوازم مخزنة
382 – تموينات أخرى مخزنة
39 – خسائر القيمة عن المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ

III- دراسة العمليات الخاصة بالمخزون
أ - إن (ن.م.م) ترك للمؤسسة حرية اختيارأسلوب جرد المخزون الأنسب لها أسلوب الجرد الدائم أو أسلوب الجرد المتناوب ولم يفرض عليها إتباع أسلوبا محددا
ب – تقيم البضائع بتكلفة شرائها أي سعر الشراء مضافا له التكاليف الملحقة إلى غاية وصول المخزون إلى المكان والحالة التي يوجد فيها أما المنتجات فتقيم بتكلفة إنتاجها (مع استثناء تكاليف خسارة انخفاض النشاط)

دراسة الحسابات مع أمثلة

1 - الحساب 30 – مخزون بضاعة: وهي السلع التي تم شراؤها بهدف بيعها على حالتها
قاعدة مسك الحساب 30 – مخزون بضائع وفق الجرد الدائم
أ – عملية شراء البضائع: وتسجل في قيدين
القيد 1 – ويمثل قيد الشراء حيث نجعل حساب 380 حـ/بضاعة مخزنة مدينا وأحد حسابات البنك أوالصندوق أو موردو المخزون دائنا وهذا بتكلفة شراء البضائع
القيد 2 – قيد استلام البضاعة: حيث نجعل حساب 30 مدينا وحساب 380 دائنا وبهذا يرصد هذا الأخير

ب – عملية بيع البضاعة في الجرد الدائم : وتسجل كذلك في قيدين
قيد 1 – قيد البيع: حيث نجعل أحد الحسابات؛ بنك،صندوق عملاء مدينة بسعر البيع وحـ/ 700 مبيعات بضاعة دائنا
قيد 2 – قيد تسليم البضاعة المباعة إلى العميل: وفيه نجعل حساب 600 حـ/ مشتريات بضاعة مباعة مدينا بتكلفة شراء البضاعة بينما نجعل حساب مخزون بضاعة (حـ/ 30) دائنا

مثال : في 10/01/ن اشترت المؤسسة (س) بضاعة 10000 بشيك وفي 20/01/ تم بيع كل هذه البضاعة بـ 15000 على الحساب
المطلوب : سجل العمليات في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم

380



30



411



600


512



380



700



30 ---------------- 10/01 ----------------
حـ/ بضاعة مخزنة
حـ/ البنك
شراء بضاعة
--------------- ------------------
حـ/ مخزون بضاعة
حـ/ بضاعة مخزنة
استلام البضاعة
---------------- 20/01 ----------------
حـ/ عملاء
حـ/ مبيعات بضاعة
بيع بضاعة
--------------- -------------------
حـ/مشتريات بضاعة مباعة
حـ/ مخزون بضاعة
تسليم البضاعة المباعة
10000



10000




15000


10000

10000



10000




15000


10000
ملاحظات:
أ‌- لاحظ تسجيل عملية الشراء في قيدين وكذلك الأمر بالنسبة لعملية البيع
ب ـ إذا سددت المؤسسة مصاريف تابعة للمشتريات فإنه يمكن تسجيل هذه المصاريف في حسابات فرعية للحساب 380 ليتم بعد ذلك إضافة هذه المصاريف إلى تكلفة الشراء بترصيد الحسابات الفرعية لـلحساب 380 مع الحساب 30
مثال : في 10/01/ن اشترت المؤسسة (س) بضاعة 5000 على الحساب إن مصاريف نقل هذه البضاعة كانت 1000 وسددت نقدا سجل القيود المناسبة تبعا للجرد الدائم

380
3801




30


401
53



380
3801
------------------ 10/01 -----------
حـ/ بضاعة مخزنة
حـ/مصاريف نقل المشتريات
حـ/ موردو المخزون والخدمات
حـ/ الصندوق
شراء بضاعة
----------------- ----------------
حـ/ مخزون بضاعة
حـ/ بضاعة مخزنة
حـ/ مصاريف نقل مشتريات
استلام المشتريات
5000
1000




6000


5000
1000



5000
1000
2 – الحساب 31 – مواد أولية ولوازم: وهي المواد واللوازم التي اشترتها ليتم تحويلها إلى منتجات

قاعدة مسك الحساب 31 وفق الجرد الدائم
أ – عملية شراء المواد : وتسجل في قيدين كما في حالة شراء البضاعة حيث
القيد 1 – قيد الشراء: وفيه نجعل الحساب 381 حـ/ مواد أولية ولوازم مخزنة مدينا وأحد الحسابات بنك، صندوق، موردون دائنا ( إن " ن .م .م " يستخدم مصطلح مواد أولية ولوازم مخزنة للدلالة على الحساب 381)
القيد 2 – قيد استلام المواد : حيث نجعل الحساب 31 مدينا والحساب 381 دائنا
ب – عملية استهلاك المواد : وتسجل في قيد واحد حيث نجعل الحساب 601 حـ/مواد أولية مستهلكة مدينا والحساب 31 دائنا إن (ن .م. م) يستخدم مصطلح مواد أولية للدلالة على الحساب 601
ملاحظة :
* في حالة بيع المواد فإننا نسجلها كمبيعات بضاعة وفي قيدين في حالة تطبيق الجرد الدائم
* مصارف نقل المواد يمكن تسجيلها في حساب فرعي للحساب 381 لترصد مع الحساب 31

مثال – خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1- شراء 100 كغ مواد (م) ب 20 دج/كغ على الحساب
2 - استهلاك 40 كغ في عملية الإنتاج
3 - بيع 20 كغ ب 30 دج/كغ بشيك المطلوب: سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم

381



31



601



512



600

401



381



31



700



31 ----------------- 15/01 ---------------
حـ/ مواد ولوازم مخزنة
حـ/ موردو المخزونات
شراء مواد
----------------- ----------------
حـ/ مواد أولية ولوازم
حـ/ مواد ولوازم مخزنة
استلام المواد
---------------- 20/01 ----------------
حـ/ مواد أولية مستهلكة
حـ/ مواد أولية ولوازم
استهلاك مواد : 40كغ × 20
----------------- 25 /01 ---------------
حـ/ البنك
حـ/ مبيعات بضاعة
بيع مواد : 20 كغ×30
------------------ ----------------
حـ/ مشتريات بضاعة مباعة
حـ/ مواد ولوازم
تسليم المبيعات: 20 كغ×20
2000



2000



800



600



400

2000



2000



800



600



400

3 – الحساب 32 – تموينات أخرى: وهي مواد تساهم في عمليات المعالجة أو التصنيع أوالاستغلال دون أن تدخل في تكوين المنتجات المعالجة أو المصنعة لاحظ الاختلاف بين الحسابين 31 و32 فالأول يدل على مواد تدمج في تصنيع المنتجات أما الثاني فيدل على مواد تستهلك في عملية تصنيع المنتجات أو في عملية الاستغلال دون أن تكون أحد مكونات المنتجات المصنعة ومن الحسابات الفرعية للحساب 32 نجد : 321 - مواد مستهلكة( مثل مواد صيانة المعدات) 322 - توريدات مستهلكة (مثل مواد التنظيف ولوازم المكتب...) و 326 -الأغلفة المستهلكة

ملاحظة:إن التوريدات التي لا تخزن (الماء،الكهرباء...) لا تسجل بالحساب 32 لكن بالحساب 607 حـ/ مشتريات غير مخزنة
القاعدة المحاسبية للحساب 32 وفقا للجرد الدائم
أ – شراء التموينات الأخرى : ويتم تسجيلها كالتالي
* إذا كانت المواد قابلة للتخزين ( مثل الأغلفة المستهلكة، واللوازم المكتبية..) فإن تسجيل عملية شرائها يتم في قيدين ( قيد الشراء وقيد استلام المواد) كما رأينا في الحساب 31 غير أنه عمليا يمكن تسجيلها في قيد واحد حيث نجعل 602 مدينا وأحد الحسابات بنك أو صندوق أو موردون دائنا إذا كانت قيمة هذه المواد ضئيلة ولا تتطلب متابعة خاصة بها
* إذ لم تكن المواد قابلة للتخزين( كهرباء،غاز،ماء...) عندها يمكن أن تسجل في قيد واحد حيث نجعل حـ/607 مشتريات مواد ولوازم غير مخزنة مدينا والحساب بنك أو صندوق أو موردون دائنا

مثال – خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء أغلفة مستهلكة 10000 ومواد صيانة معدات 2000 الكل على الحساب تم وضع هذه المواد بالمخزن
2 – سددت فاتورة الكهرباء 500 بشيك
3 – استهلكت أغلفة مستهلكة قيمتها 4000 كما استخدمت مواد صيانة قيمتها 1500
والمطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم

381



326
321



607



602




401




381



512



326
321 ------------------ 1 ------------
حـ/ مواد ولوازم مخزنة
حـ/ موردو المخزونات
شراء مواد وأغلفة
----------------- -------------
حـ/ أغلفة
حـ/ مواد للاستهلاك
حـ/ مواد ولوازم مخزنة
استلام المواد
---------------- 2 ---------------
حـ/ مشتريات مواد غير مخزنة مستهلكة
حـ/ البنك
تسديد فاتورة كهرباء
---------------- 3 ---------------
حـ/ تموينات أخرى مستهلكة
حـ/ أغلفة مستهلكة
حـ/ مواد للاستهلاك
استهلاك أغلفة ومواد صيانة
12000



10000
2000




500



5500

12000




12000




500



4000
1500

4 – الحساب 33 – سلع قيد الإنتاج : إن (ن.م.م) لم يعط تعريفا خاصا بهذه الحساب كما لم يبين قاعدة حوسبته (أي تسجيله محاسبيا) وهذا عكس ما ذهب إليه المخطط المحاسبي الوطني لسنة 1975 وكذا المخطط المحاسبي الفرنسي إذ أن كلا المخططين نصا صراحة أن فتح هذا الحساب يكون في نهاية الدورة لتسجيل المنتجات والأشغال التي لا تزال قيد التنفيذ على أن يرصد هذا الحساب في بداية السنة الموالية بتسجيل قيد معاكس إن (ن.م.م) قسم الحساب 33 كالتالي
331 – منتجات قيد الإنتاج (أو المنتجات الجاري إنجازها كما ورد في ن.م.م)
335 – أشغال قيد الإنجاز (أو الأشغال الجاري إنجازها كما ورد في ن.م.م)

5- الحساب34 – خدمات قيد الإنجاز(الجاري تقديمها): ونسجل به تكلفة الخدمات ( المقدمة) والتي لا تزال قيد الإنجاز في نهاية السنة وكما هو الحال في الحساب 33 فإن (ن.م.م) لم يظهر قاعدة خاصة تراعي خصوصية هذا الحساب لكنه ذكر حساباته الفرعية كالتالي
341 – دراسات قيد الإنجاز
345 – خدمات مقدمة قيد الإنجاز
مثال حول الحسابين 33 و 34
في نهاية السنة (ن) أظهر جرد المخزون ما يلي
1 – منتجات قيد التصنيع 5000
2 – دراسة قيد الإنجاز لصالح المؤسسة (ص) 1000
المطلوب : سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة (س)
خلال السنة (ن+1) أتممت المؤسسة المنتجات والخدمات المذكورة أعلاه كالتالي
1- تطلب إتمام المنتجات قيد التصنيع ما يلي: موادا أولية( م) 1000 أجورا سددت بشيك 4000
2 – تطلب إتمام الدراسة أجورا سددت بشيك 1000 إن سعر بيع الخدمات هو 7500
سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم

-----------------------31/12/ن -----------------
331 حـ/ منتجات قيد التنفيذ
341 حـ/ دراسات قيد الإنجاز
7231 حـ/ منتجات قيد.ت. مخزنة
7241حـ/ خدمات قيد. ت. مخزنة
منتجات وخدمات قيد التنفيذ
---------------- ---- 01/01/ن+1 -----------------
يتم عكس القيد المسجل في 31/12/ن لترصيد حـ/ 331 و 341
---------------------- 1 ----------------
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة
631 حـ/ أجور مستخدمين
31 حـ/ مواد أولية ولوازم
512 حـ/ البنك
مصاريف إتمام منتجات
---------------------- ----------------
355 حـ/ منتجات تامة الصنع
72 حـ/ مخزون منتجات تامة الصنع
منتجات بالمخزن
---------------------- 2 ---------------------
631 حـ/أجور المستخدمين
512 حـ/ البنك
مصاريف إتمام خدمات
----------------------- ------------------
411 حـ/ عملاء
705 حـ/ مبيعات دراسات
خدمات على الحساب
5000
1000







1000
4000




10000



1000



7500




5000
1000







1000
4000



10000



1000



7500
6 – الحساب 35 - مخزون منتجات: في (ن.م.م) قسم هذا الحساب كالتالي
351 – منتجات وسيطة : إن (ن.م.م) لم يعط تعريفا لهذا الحساب لكن يمكن القول أن المقصود بالمنتجات الوسيطة هي المنتجات النصف مصنعة بالمؤسسة والتي سيتم تحويلها إلى منتج تام الصنع
355 – منتجات مصنعة : هنا أيضا لا نجد تعريفا لهذا الحساب في (ن.م.م) واعتمادا على المخطط المحاسبي لسنة 1975 يمكن تعريفها بأنها المنتجات القابلة للبيع حتى إن لم تكن تامة الصنع حيث يقوم العميل بإتمام تصنيعها ثم بيعها أو استخدامها
356 – بقايا منتجات ومواد ( بقايا ومهملات): هنا أيضا نلاحظ أن (ن.م.م) لم يعط تعريفا لهذا الحساب لذا سنعتمد على التعريف المعطى بالمخطط المحاسبي لسنة 1975 أي أن البقايا تعني البقايا من أية طبيعة كانت (مواد، منتجات..) والتي لا تصلح لأي استخدام داخل المؤسسة أو لتسويق عادي

القاعدة المحاسبية للحساب 35 في الجرد الدائم : خلال السنة تعمل الحسابات الفرعية للحساب 35 كحسابات مخزن حيث تجعل مدينة بالمنتجات المودعة بالمخزن وهذا بجعل حـ/72 إنتاج مخزون دائنا كما تكون (أي الحسابات351 ، 355 ، 356) دائنة بكل مسحوبات للمنتجات وهذا بجعل حـ/72 إنتاج بالمخزن مدينا
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – أنتجت 100 طاولة تامة الصنع تكلفة كل طاولة هي 1000 دج و50 طاولة غير تامة الصنع تكلفة كل واحدة 600 دج كما نتج عن عملية التصنيع بقايا خشب قدر سعر بيعها الصافي ب 2000
2– باعت 60 طاولة ب 1200 دج كما باعت كل البقايا ب 1500الكل على الحساب
3– أتممت تصنيع 30 طاولة كانت نصف مصنعة وتطلب إتمام كل واحدة 300 مواد و 100 أجورسددت بشيك
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم
------------------- 1 ------------------
355 حـ/ منتجات مصنعة
351 حـ/ منتجات وسيطة
356 حـ/ بقايا منتجات ومواد
72 حـ/ إنتاج بالمخزن
منتجات بالمخزن
-------------------- 2 ------------------
411 حـ/ عملاء
701 حـ/ مبيعات منتجات مصنعة
703 حـ/ مبيعات بقايا منتجات
مبيعات منتجات مصنعة وبقايا
------------------- -------------------
72 حـ/ منتجات مسحوبة من المخزن
355 حـ/ منتجات مصنعة
356 حـ/ بقايا منتجات ومواد
تسليم المبيعات
---------------------- 3 ----------------
72 حـ/ إنتاج بالمخزن
351 حـ/ منتجات وسيطة
سحب منتجات لإكمالها: 300× 600
-------------------- ------------------
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة: 30×300
631 حـ/ أجور مستخدمين : 30× 100
31 حـ/ مواد ولوازم
512 حـ/ البنك
مصاريف إكمال منتجات
------------------- -------------
355 حـ/ منتجات مصنعة
72 حـ/ منتجات بالمخزن
30 وحدة تامة الصنع بالمخزن
100000
30000
2000



73500




62000




18000



9000
3000




30000





132000



72000
1500



60000
2000



18000




9000
3000



30000

ملاحظة : يمكن تقسيم الحساب 72 إلى حسابات فرعية مثال ذلك : 7251 ( منتجات وسيطة بالمخزن) 7255 منتجات تامة الصنع بالمخزن 7256 بقايا منتجات بالمخزن... كذلك يمكن تقسيم الحساب 701 إلى حسابات فرعية تبعا لصنف المنتجات المباعة
7 – الحساب 36 – منتجات ناتجة عن تثبيتات: وهي العناصر الناتجة عن تفكيك تثبيتات عينية ( معدات مثلا) وبهذا تحولت طبيعتها من أصول عينية ثابتة إلى مخزون سيتم استهلاكه في عمليات الإنتاج والاستغلال وتبعا للنظام المحاسبي المالي فإن الحساب 36 يكون مدينا بجعل حساب التثبيتات( حـ/21) المناسب دائنا
8 – الحساب 37 – مخزون لدى الغير(قيد الاستلام ، في المستودع أو في الإيداع): لقد عرفه (ن.م.م) بأنه المخزون الواقع تحت رقابة المؤسسة لكنه ليس في حيازتها فعليا في نهاية السنة مثل المخزون قيد الاستلام أو المودع في مخازن الغير
القاعدة المحاسبية للحساب37 – يجعل الحساب 37 مدينا بقيمة المخزون الذي هو ملكا للمؤسسة لكنه ليس في حيازتها الفعلية بجعل الحساب المناسب من حسابات المخزون دائنا كما يجعل الحساب 37 دائنا متى استرجعت المؤسسة المخزون المعني ونشير إلى أن القاعدة المحاسبية الواردة في (ن.م.م) لم تتعرض بصورة واضحة إلى حالة المشتريات غير المستلمة في نهاية السنة
ملاحظة : إن (ن.م.م) يوصي بتسوية حساب مخزون لدى الغير في نهاية السنة فإذا لم تتمكن المؤسسة من ذلك فإن عليها إعداد جدول يبين تفاصيل هذا المخزون

مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – أودعت لدى المؤسسة (ص) بضاعة قيمتها 5000 ومنتجات مصنعة 2000
2 – استرجعت من المؤسسة (ص) بضاعة قيمتها 4000 ومنتجات قيمتها 1000
3 – في 30/12/ن اشترت موادا ب 500 بشيك المواد ستستلم خلال السنة(ن+1)
المطلوب سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم
4 – لنفترض أن المواد ( عملية 3 ) استلمت كاملة في 15/01/ن+1 سجل القيد المناسب
-------------------- 1 ---------------
37 حـ/ مخزون لدى الغير
30 حـ/ مخزون بضاعة
355 حـ/ منتجات مصنعة
إيداع مخزون لدى (ص)

---------------------- 2 -------------
30 حـ/ مخزون بضاعة
355 حـ/ منتجات مصنعة
37 حـ/ مخزون لدى الغير
استرجاع مخزون من (ص)
--------------------- 3 --------------
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
512 حـ/ البنك
شراء مواد
------------------ 31/12/ن -------------
37 حـ/ مخزون لدى الغير
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
تسوية حـ/381
----------------- 15/01/ن+1 ----------
31 حـ/ مواد ولوازم
37 حـ/ مخزون لدى الغير
استلام مشتريات السنة (ن)
7000




4000
1000



500



500



500

5000
2000




5000



500



500



500
ملاحظة : بالإمكان تقسيم الحساب 37 إلى حسابات فرعية تبعا لطبيعة المخزون المودع لدى الغير
9 – 38 – حساب مشتريات مخزنة : لم يرد في (ن.م.م) تعريفا لحساب مشتريات مخزنة لكن واعتمادا على المخطط المحاسبي لسنة 1975 فإن المشتريات تمثل قيمة البضائع والمواد التي اشترتها المؤسسة بهدف بيعها على حالتها أو استهلاكها في عمليات الإنتاج والاستغلال
ملاحظات حول الحساب 38
أ – ذكر (ن.م.م) أنه يمكن تقسيم الحساب 38 إلى حسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة وأن هذا التقسيم يتم كما جاء في الحساب 60 وحسابات المخزون الأخرى وكمثال على ذلك يمكن تقسيم الحساب 38 كالتالي
380- بضاعة مخزنة
381- مواد أولية ولوازم مخزنة
382 ـ تموينات أخرى مخزنة
ب – إن الحساب 38 هو حساب مؤقت (أو حساب وسيط) وعليه فإنه وفي حالة تطبيق الجرد الدائم فإن هذا الحساب ( أي 38) يجب أن يكون مرصدا في نهاية الدورة
ج- في حالة استخدام حسابات فرعية للحساب 38 لتسجيل مصاريف تابعة للمشتريات فإن هذه الحسابات الفرعية يجب ترصيدها مع حساب البضاعة أو المواد الاواية إن المصاريف التابعة للمشتريات والتي لا يمكن تحميلها لمشتريات محددة لا تسجل بالحساب 38
القاعدة المحاسبية للحساب 38 في حالة تطبيق الجرد الدائم
نسجل عمليات الشراء في قيدين
أ – قيد الشراء: وفيه نجعل الحساب الفرعي للحساب 38 ( 380 أو 381..) مدينا بتكلفة شراء البضاعة أوالمواد واللوازم وأحد الحسابات نقديات أوموردوالمخزون دائنة
ب – قيد استلام المشتريات : حيث نجعل الحساب 30 أو 31 أو 32 مدينا والحساب 38 دائنا
في نهاية السنة يكون رصيد حساب 38 معدوما فإذا لم يتحقق ذلك وجبت تسوية الحساب كالتالي
الحالة 1 – في نهاية السنة إذا كان رصيد الحساب 38 مدينا :
هذه الحالة تحدث إذا لم تستلم البضاعة أو المواد المشتراة إن ترصيد الحساب 38 يتم في أخر السنة بجعل حساب 37 ( مخزون لدى الغير) مدينا وحساب 38 دائنا
الحالة 2 – في نهابة السنة إذا كان رصيد الحساب 38 دائنا:
وهي حالة تحدث إذا تم استلام المخزون المبتاع دون استلام فاتورة الشراء إن تسوية الحساب تتم بجعل 38 مدينا والحساب 408 (موردون- فواتير غير مستلة) دائنا
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء بضاعة 5000 ومواد 2000 الكل سدد بشيك
2 – بيع بضاعة على الحساب 3000 تكلفتها 2500
3 – استهلاك مواد قيمتها 1500.
4 – في 30/12/ن شراء بضاعة 1000 على الحساب إن البضاعة ستستلم خلال السنة (ن+1)
5 – استلمت موادا قيمتها 500 إن فاتورة الشراء ستستلم خلال السنة (ن+1)
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم
------------------------ 1 --------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
512 حـ/ البنك
مشتريات بشيك
----------------------- ----------------
30 حـ/ مخزون بضاعة
31 حـ/ مواد ولوازم
380 حـ/ بضاعة مخزنة
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
استلام المشتريات
-------------------- 2 ------------------
411 حـ/ العملاء
700 حـ/ مبيعات بضاعة
بيع بضاعة
------------------- --------------------
600 حـ /مشتريات بضاعة مباعة
30 حـ/ مخزون بضاعة
تسليم المبيعات
------------------- 3 -------------------
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة
31 حـ/ مواد ولوازم
استهلاك مواد
------------------- 4 ----------------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
401 حـ/ موردو المخزونات
شراء بضاعة
----------------- 5 -----------------------
31 حـ/ مواد ولوازم
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
استلام مواد
----------------- 31/12/ن -----------------
370 حـ/ مخزون لدى الغير
380 حـ/ مشتريات بضاعة مخزنة
تسوية حساب 380
-------------------- ------------------
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
408 حـ/ موردون،فواتير غير مستلمة
تسوية حـ/381
5000
2000



5000
2000




3000



2500




1500



1000



500



1000



500



7000




5000
2000



3000



2500




1500



1000



500



1000



200
في حالة تطبيق الجرد الدائم وفي نهاية السنة إذا كان رصيد 38 مدينا فإن تسويته تتم مع حساب مخزون لدى الغيرأما إذا كان رصيده دائنا فإن تسويته تتم مع حساب فواتير غير مستلمة إن الحساب مخزون لدى الغيريتم ترصيده متى استلمت المؤسسة المخزون المعني أما الحساب 408( فواتير غير مستلمة) فيمكن ترصيده في بداية السنة الموالية (على اعتبار أنه حساب مؤقت) أو متى استلمت الفواتير المعنية
ملاحظة : إن (ن.م.م) لم يذكر قاعدة محددة في هذا الشأن
10 – التسجيل المحاسبي لحركة المخزون وفق أسلوب الجرد المتناوب: ويكون كالتالي
أ – في بداية السنة تظهر حسابات المخزون مدينة بقيمة المخزون الافتتاحي وهذا ضمن قيد فتح اليومية (أي قيد إثبات الأرصدة الافتتاحية)
ب – خلال السنة تسجل قيود حركة المخزون كالتالي
* عمليات شراء البضاعة أو المواد : وتسجل في قيد واحد، حيث نجعل الحساب 380 أو 381 أو382 مدينا وحساب بنك أو صندوق أو موردون دائنا
* عمليات بيع البضاعة والمنتجات: تسجل في قيد واحد حيث نجعل حساب البنك، صندوق أو العملاء... مدينة والحساب مبيعات( 700 أو 701 أو 702 أو 703 ) دائنة بسعر بيع
* إن عمليات استهلاك المواد الأولية وكذا إنتاج المنتجات لا تسجل محاسبيا ذلك لأن حسابات المخزون (30،31..) لا تستخدم خلال السنة في الجرد المتناوب
* في نهاية السنة وبعد إجراء الجرد المادي للمخزون نسجل القيود التالية

1 – قيد إلغاء ( أي استهلاك) مخزون بداية السنة حيث نجعل حسابات المخزون 30 ،31 ،32 ،35 ،36 دائنة بقيمة مخزون بداية السنة والحسابات 600 ،601 ،602 ،72 على التوالي مدينة
2 – ترصيد حساب 38 بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب 600 ، 601 ،602 مدينة
3- إثبات مخزون نهاية السنة حيث نجعل الحسابات 30 ،31 ،32 ،35 ،36 مدينة بقيمة مخزون آخرالسنة والحسابات 600 ،601 ،602 ،72 دائنة
إن الهدف من إثبات القيود أعلاه هو ترصيد حساب مشتريات وكذلك إثبات مخزون نهاية السنة وحساب تكلفة البضاعة المباعة والمواد المستهلكة وتحديد فرق المخزون في المنتجات

مثال : إليك البيانات التالية حول المؤسسة (س)
1 – مخزون بداية السنة : بضاعة 5000 ، مواد(م) 10000 ، منتجات تامة الصنع 12000 ، منتجات وسيطة 6000 بقايا منتجات ومواد 1000
2 – مشتريات السنة تمت بشيك وشملت بضاعة 6000 ،مواد أولية (م) 5000
3 – خلال السنة (ن) استهلكت المؤسسة (س) موادا قيمتها 12000 كما قامت بإنتاج منتجات مصنعة قيمتها 15000
4 – بيع ما يلي بشيك ؛ بضاعة 10000 ، منتجات تامة الصنع 25000 وبقايا منتجات 1500
5- في نهاية السنة كان المخزون كالتالي: بضاعة 4000 ، مواد (م) 3000 ، منتجات وسيطة 2000 ، منتجات مصنعة 8000 ، بقايا 500
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب ثم سجل قيود تسوية المخزون في نهاية السنة
إن مخزون 01/01/ن يظهر ضمن قيد فتح اليومية
------------------------ 2 ---------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
512 حـ/ البنك
شراء بضاعة ومواد
---------------------- 3 -----------------
العملية لا تسجل
---------------------- 4 ----------------
512 حـ/ البنك
700 حـ/ مبيعات بضاعة
701 حـ/ إنتاج مباع
مبيعات بشيك
--------------------- 31/12/ن ---------------
600 حـ/ مشتريات بضاعة مباعة
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة
724 حـ/تغير مخزون المنتجات
30حـ/مخزون بضاعة
31 حـ/ مواد ولوازم
351 حـ/ منتجات وسيطة
355 حـ/ منتجات مصنعة
356 حـ/ بقايا منتجات
إلغاء(تخفيض) مخزون بداية السنة
------------------- -------------------
600 حـ/ مشتريات بضاعة مباعة
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة
380 حـ/ بضاعة مخزنة
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
ترصيد حـ/38
------------------- -------------------
30 حـ/ مخزون بضاعة
31 حـ/ مواد ولوازم
351 حـ/ منتجات وسيطة
355 حـ/ منتجات تامة الصنع
356 حـ/ بقايا منتجات
600 حـ/مشتريات بضاعة مباعة
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة
72 حـ/ تغيرات مخزون منتجات
إثبات مخزون نهاية السنة

6000
5000





36500




5000
10000
19000







6000
5000




4000
3000
2000
8000
500



11000





10000
26500





5000
10000
12000
6000
1000




6000
5000







4000
3000
10500

ملاحظة : عمليات استهلاك المواد وإنتاج المنتجات لم تسجل عمليات الشراء سجلت في قيد واحد وكذلك عمليات البيع وفي نهاية السنة تم تسجيل قيود تسوية حسابات المخزون
11 - تسجيل مردودات المشتريات: إن تسجيل مردودات المشتريات يكون بعكس قيود الشراء سواء أكان ذلك في حالة تطبيق الجرد الدائم أو الجرد المتناوب

مثال: خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء بضاعة 10000 على الحساب
2- أرجعت بضاعة إلى المورد قيمتها 2000
سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم

----------------------- 1 ------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
401 حـ/ موردو المخزونات
شراء بضاعة
--------------------- ------------
30 حـ/ مخزون بضاعة
380 حـ/ بضاعة مخزنة
استلام البضاعة
--------------------- 2 -----------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
30 حـ/ مخزون بضاعة
إرجاع بضاعة
--------------------- -----------
401 حـ/ موردو المخزونات
380 حـ/ بضاعة مخزنة
مردودات مشتريات بضاعة
10000



10000



2000



2000

10000



10000



2000



2000
مثال 2 : في المثال السابق يطلب تسجيل العمليات في يومية المؤسسة تبعا أسلوب الجرد المتناوب
----------------------- 1 ---------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
401 حـ/ موردو المخزونات
شراء بضاعة
---------------------- 2 -----------------
401 حـ/ موردو المخزونات
380 حـ/ بضاعة مخزنة
مردودات مشتريات بضاعة
10000



2000

10000



2000



ملاحظة : إن مردودات المشتريات سجلت بعكس قيود الشراء وهذا صحيح أي كان أسلوب الجرد المتبع
12 – مردودات المبيعات : إن مردودات البيعات تسجل بعكس قيود البيع

مثال: خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية:
1 – بيع بضاعة كالتالي: بضاعة 10000 تكلفتها 8000
رسم .ق.م 17% 1700
تحصلت بشيك 11700
2 – أرجع العميل نصف البضاعة المباعة له
سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم
------------------------ 1 ----------------
512 حـ/ البنك
700 حـ/ مبيعات بضاعة
4457 حـ/ رسم.ق.م. على المبيعات
مبيعات بشيك
----------------------- ---------------------
600 حـ/ مشتريات بضاعة مباعة
30 حـ/ بضاعة مخزنة
تسليم المبيعات
---------------------- 2 --------------------
30 حـ/ بضاعة مخزنة
600 حـ/مشتريات بضاعة مباعة
إرجاع بضاعة
-------------------- -----------------------
700 حـ/ مبيعات بضاعة
4457 حـ/ رسم .ق.م.محصل على المبيعات
411 حـ/ عملاء
مردودات مبيعات
11700




8000



4000



5000
850

10000
1700



8000



4000




5850
ملحق I- تقييم عناصر المخزون
أ - تقييم عناصر المخزون بتاريخ أول تسجيل بالنسبة للبضائع والمواد: إن تقييمها بتاريخ الشراء يكون على أساس تكلفة الشراء والتي تضم سعر الشراء مضافا إليه كل المصاريف المتحملة لإيصال المخزون إلى المكان وفي الحالة التي يوجد عليها ( أي مصاريف النقل والشحن وحقوق الجمارك والرسوم غير القابلة للاسترجاع...)
أما بالنسبة للمنتجات فإن تكلفتها تشمل على مجموع التكاليف المباشرة ( من مواد مستهلكة وأجور...) وغير المباشرة المتحملة لإنتاجها وهذا باستثناء تكاليف انخفاض النشاط عن مستواه العادي
ب – تقييم المخزون في نهاية الدورة : عملا بمبدأ الحيطة فإن المخزونات سواء أكانت بضاعة أو موادا أو منتجات يتم تقييمها بالتكلفة أو سعر البيع الصافي ( أو قيمة الإنجاز الصافية وهو المصطلح المستخدم في ن.م.م) أيهما أقل وفي حالة ما إذا كان سعر البيع الصافي أقل من تكلفة المخزون فإن على المؤسسة تسجيل خسارة انخفاض قيمة المخزونات ( أي ما كان يعرف بمؤونة تدهور قيمة المخزون في المخطط المحاسبي الوطني لسنة 1975)
ج – يتم تقييم السلع المتعاوضة(interchangeables) عند خروجها من المخزن أو عند الجرد ( في نهاية الدورة) إما اعتمادا على أسلوب الوارد أولا الصادر أولا أو على أسلوب التكلفة الوسطية المرجحة للشراء أو الإنتاج
ملحق II- تسجيل الرسم على القيمة المضافة(اختصارا ر.ق.م) في عمليات شراء وبيع البضائع
إن معدل الرسم العادي المفروض على عمليات شراء وبيع السلع هو 17% ولقد خصص (ن.م.م) حساب 445 " الدولة، رسوم على رقم الأعمال" لتسجيل الرسم على القيمة المضافة حيث يتم تخصيص حساب فرعي( 4456 مثلا) لتسجيل الرسم القابل للاسترجاع ( والمسدد لدى شراء البضائع والمواد والتجهيزات والخدمات) بينما يخصص حسابا فرعيا آخر(4457 مثلا) لتسجيل رسم القيمة المضافة المحصل لدى عمليات بيع البضائع والمنتجات والخدمات على أن يخصص الرقم 4458 لتسجيل الرسم المستحق الدفع ( أي الفرق بين الرسم المحصل والرسم القابل للاسترجاع)
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء بضاعة كالتالي: بضاعة 10000
رسم قابل للاسترجاع 17% 1700 +
سددت بشيك 11700
2 – بيع ما يلي : بضاعة 15000 تكلفتها 12000
منتجات تامة الصنع 10000 " 8000
رسم محصل 17% 4250
تحصلت بشيك 29250
المطلوب سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم
-------------------------- 1 -------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
4456 حـ/ر.ق.م.قابل للاسترجاع
512 حـ/ البنك
شراء بضاعة
---------------------- ---------------
30 حـ/مخزون بضاعة
380 حـ/ بضاعة مخزنة
استلام البضاعة
--------------------- 2 -----------------
512 حـ/ البنك
700 حـ/ مبيعات بضاعة
701 حـ/ إنتاج مباع
4457 حـ/ ر.ق.م. المحصل
مبيعات بشيك
------------------- ------------------
600 حـ/ بضاعة مباعة
72 حـ/ إنتاج بالمخزن
30 حـ/ مخزون بضاعة
355 حـ/ منتجات مصنعة
تسليم المبيعات
10000
1700



10000



29250





12000
8000


11700



10000



15000
10000
4250




12000
8000
ملحق III– محاسبة الأغلفة المتداولة : الملاحظ أن (ن.م.م) لم يذكر حسابات خاصة لتسجيل الأمانة المدفوعة إلى الموردين وكذلك الأمانة المحصلة من العملاء والمتعلقة بعمليات تخص الأغلفة المتداولة أو أمانة المعدات المعارة وعليه سوف نعتمد على الحسابات الواردة في المخطط المحاسبي الفرنسي إن دراسة الموضوع ستكون من خلال مثال
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء بضاعة كالتالي : بضاعة 5000
أمانة أغلفة( مدفوعة) 1000
سددت بشيك 6000
2– بيع بضاعة كالتالي: بضاعة 8000 تكلفتها 5000
أمانة أغلفة محصلة 500
تحصلت بشيك 8500
3– أرجعت كل الأغلفة إلى المورد ( عملية1) وتحصلت على 800 فقط بشيك نظرا لعطب أصاب الأغلفة
4– أرجع العملاء كل الأغلفة (عملية 3) إلى المؤسسة وسددت لهم 300 فقط بشيك وهذا نظرا لإرجاعها بعد التاريخ المتفق عليه
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم



------------------------- 1 ---------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
4096 حـ/ موردون –أمانة أغلفة مدفوعة
512 حـ/ البنك
شراء بضاعة
---------------------- -----------------
30 حـ/ مخزون بضاعة
380 حـ/ بضاعة مخزنة
استلام المشتريات
-------------------- 2 ------------------
512 حـ/ البنـــــك
700 حـ/ مبيعات بضاعة
4197 حـ/ عملاء- أمانة محصلة
مبيعات بشيك
-------------------- -------------------
600 حـ/مشتريات بضاعة مباعة
30 حـ/ مخزون بضاعة
تسليم المبيعات
-------------------- 3 ------------------
512 حـ/ البنك
658 حـ/ أعباء أخرى للتسيير الجاري
4096 حـ/ الموردون-أمانة مدفوعة
استرجاع أمانة أغلفة
-------------------- 4 --------------------
4197 حـ/ عملاء-أمانة محصلة
512 حـ/ البنك
758 حـ/ نواتج أخرى للتسيير الجاري
إرجاع أمانة أغلفة
5000
1000



5000



8500




5000



800
200



500





6000



5000



8000
500



5000




1000



300
200
ملاحظة: إن المخطط المحاسبي الفرنسي (والذي اعتمد في حل المثال أعلاه) استخدم مصطلح موردون- ديون خاصة بالأغلفة والمعدات الواجب إرجاعها وهذا عوض أمانة مدفوعة كما استخدم مصطلح عملاء- ديون خاصة بالأغلفة والمعدات المعارة وهذا عوض أمانة محصلة لاحظ أننا سجلنا خسارة الأغلفة المتداولة في الحساب 658 أما الربح الناتج عن عمليات الأغلفة المتداولة فقد سجل في الحساب 758