محاسبة الأعباء- المصاريف

الفصل الـسـابــع
ـــ العمليات الخاصة بالأعبــاء – الصنف 6
I ـــ تعريف
II – قائمة الحسابات
– دراسة الحسابات
أ – تعريف عام للأعباء : وهي المبالغ المالية التي سددتها أو ستسددها المؤسسة خلال السنة المالية مقابل المواد والمنتجات والخدمات التي استهلكتها في عمليات الإنتاج والاستغلال أو بدون مقابل مباشر مثل بعض الضرائب والرسوم المسددة إلى الدولة وإلى الجماعات المحلية ومن الأعباء ما هي غير نقدية مثل الاهتلاكات والمؤونات إن حسابات المجموعة السادسة هي حسابات تسيير تظهر بحساب النتيجة
ب – تعريف الأعباء في النظام المحاسبي المالي : حيث عرفها كالتالي" تتمثل أعباء سنة مالية في تناقص المزايا ( المنافع) الاقتصادية التي حصلت خلال السنة المالية في شكل خروج أو انخفاض أصول أو في شكل ظهورخصوم وتشمل الأعباء مخصصات الاهتلاكات أو الاحتياطات ( أي المؤونات) وخسارة القيمة المحددة بموجب قرار من الوزير المكلف بالمالية" المادة 26 من المرسوم08-156 المتضمن تطبيق أحكام قانون (ن.م.م)
كما نص (ن.م.م) على عرض الأعباء في حساب النتائج حسب الطبيعة وحسب الوظيفة عند الاقتضاء في ملحق
I – قائمة الحسابات: العبارة بين قوسين لم ترد في (ن.م.م) وتمت إضافتها لتيسير فهم الحساب
60- المشتريات المستهلكة
600 – مشتريات بضاعة مباعة 601 – المواد الأولية ( المستهلكة)
602- التموينات الأخرى ( المستهلكة) 603- تغيرات المخزون
604 – مشتريات الدراسات والخدمات 605 – مشتريات المعدات والتجهيزات والأشغال
607 – المشتريات غير المخزنة من المواد والتوريدات 608 – مصاريف الشراء التابعة
609– التخفيضات والتنزيلات والحسومات المحصل عليها عن المشتريات
61 - الخدمات الخارجية
611 – مناولة عامة 613 – الإيجارات
614 – الأعباء الإيجارية وأعباء الملكية المشتركة 615- الصيانة والتصليحات والرعاية 616 – أقساط التأمين 617 – الدراسات والأبحاث 618 – التوثيق ومصاريف متنوعة
619 – التخفيضات والتنزيلات والحسومات المتحصل عليها عن خدمات خارجية
62 – الخدمات الخارجية الأخرى
621 – (أجور) العاملون الخارجيون عن المؤسسة 622 – أجور الوسطاء والأتعاب
623 – الإشهار، النشر والعلاقات العامة 624- نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدمين
625 – التنقلات والمهمات والاستقبالات 626 – مصاريف البريد والاتصالات 627- الخدمات المصرفية وما شابهها
628 – اشتراكات ومصاريف منتوعة
629 – التخفيضات والتنزيلات والحسومات المحصل عليها عن الخدمات الخارجية الأخرى
63 – أعباء المستخدمين
631 – أجور المستخدمين 634 – أجور المستغل الفردي
635 – اشتراكات مدفوعة للهيئات الاجتماعية 636- أعباء اجتماعية للمستغل الفردي
637 – الأعباء الاجتماعية الأخرى 638- أعباء المستخدمين الأخرى
64 – الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة
641- الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة عن الأجور
642- الضرائب والرسوم غير المسترجعة عن رقم الأعمال
645- الضرائب والرسوم الأخرى (باستثناء الضرائب على النتائج)
65- الأعباء العملياتية ( التشغيلية) الأخرى
651- الأتاوى المترتبة على الامتيازات والبراءات والرخص وبرامج المعلوماتية والحقوق والقيم المماثلة 652– نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية
653 – أتعاب الحضور 654 – خسائر ديون غير قابلة للتحصيل ( ديون معدومة)
656 – الغرامات والعقوبات والإعانات الممنوحة والهبات والتبرعات
657 – الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري 658 – أعباء أخرى للتسيير الجاري
66 – الأعباء المالية
661– أعباء الفوائد 664 – خسائر عن الديون المرتبطة بالمساهمات
665- فارق التقييم عن أصول مالية- نواقص القيمة 666- خسائر الصرف 667- الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية 668 – الأعباء المالية الأخرى
67 – العناصر غير العادية ( الأعباء)
68 – مخصصات الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة
69 – الضرائب عن النتائج وما يماثلها
695 – الضرائب على الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية
698 – الضرائب الأخرى على النتائج
II- دراسة الحسابات مع أمثلة
1 – الحساب 60 – مشتريات مستهلكة: باستثناء الحساب 603 (تغير المخزون) فإن الحسابات الفرعية للحساب 60 تسجل مشتريات البضاعة المباعة ( أي بضاعة مستهلكة سابقا) وكذا المواد والتموينات والدراسات المستهلكة في عملية الإنتاج،أما المواد والتوريدات التي يتم استهلاكها مباشرة ( ماء ،كهرباء...) دون وضعها بالمخزن فتسجل بالحساب 607( مواد مستهلكة غير مخزنة)
أ – القاعدة المحاسبية للحساب 60
الحالة 1 – تطبيق الجرد المتناوب : في هذه الحالة فإن الحسابات الفرعية للحساب 60 تستخدم فقط في نهاية السنة حيث نجعلها مدينة بمخزون بداية السنة وبالمشتريات ، بينما نجعلها دائنة بمخزون نهاية السنة
الحالة 2 – تطبيق الجرد الدائم : في هذه الحالة فإن الحسابات الفرعية للحساب 60 أي ( 600 ،601 ،602 ،605 ) تكون مدينة عند بيع البضاعة ( بجعل حساب 30 دائنا) أو استهلاك المواد واللوازم والتجهيزات ( بجعل حـ/ 31 ،32 ) دائنة في نهاية السنة فإن الحساب 60 يظهر بحساب النتيجة كأحد عناصر استهلاك الدورة
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – شراء ما يلي : بضاعة 10000
مواد (م) 100 كغ×20 2000
سددت بشيك 12000
2 – بيع بضاعة 5000 على الحساب تكلفتها 4000
3 – سددت فاتورة الكهرباء 500 بشيك بنكي
4 – أنتجت 50 وحدة تامة الصنع تطلبت كل وحدة: 1 كغ مواد (م) و10 دج أجورا سددت بشيك بنكي
5 – أعلمنا المورد بمنحنا تخفيضا خاصا بمشتريات البضاعة (عملية1) 100
6 – سددت فواتير خدمات مستهلكة في الإنتاج 1500 دج خاصة بدراسة
المطلوب :سجل العمليات في يومية المؤسسة (س) تبعا لكل من
أ – الجرد المتناوب
ب – الجرد الدائم
الحــــل : أ – استخدام الجرد المتناوب


------------------- 1 -------------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
381 حـ/ مواد أولية ولوازم مخزنة
512 حـ/ البنك
مشتريات بشيك
------------------ 2 -------------------
411 حـ/ عملاء
700 حـ/ مبيعات بضاعة
بيع بضاعة
------------------ 3 ------------------
607 حـ/ مواد أولية مستهلكة غير مخزنة
512 حـ/ البنك
تسديد توريدات
----------------- 4 ----------------------
631 حـ/ أجور مستخدمين 50×10دج
512 حـ/ البنك
تسديد أجور ( المواد المستهلكة لا تسجل)
---------------- 5 ----------------------401 حـ/ مورد و المخزون
609 حـ/ تخفيضات على المشتريات
تخفيض خارج الفاتورة
---------------- 6 -------------------
604 حـ/ خدمات مستهلكة
512 حـ/ البنك
تسديد خدمات مستهلكة
10000
2000



5000



500



500



100



1500


12000



5000



500



500



100



1500
ملاحظة : في نهاية السنة يتم تسجيل قيود جرد المخزون كما تمت دراسته في حسابات المخزون لدى تناول الجرد المتناوب كما يتم ترصيد حـ/ 609 مع حـ/ 600 لتظهر البضاعة المباعة بتكلفة الشراء الصافية إن حـ/ 609 يمكن أن يقسم إلى حسابات فرعية تبعا لفروع الحسب 60
ب- تطبيق الجرد الدائم



--------------- 1 ----------------------
380 حـ/ بضاعة مخزنة
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
512 حـ/ البنك
----------------- ---------------------
30 حـ/ مخزون بضاعة
31 حـ/ مواد أولية ولوازم
380 حـ/ بضاعة مخزنة
381 حـ/ مواد ولوازم مخزنة
استلام المشتريات
------------------ 2 ------------------
411 حـ/ عملاء
700 حـ/ مبيعات بضاعة
بيع بضاعة
------------------ -------------------
600 حـ/ مشتريات بضاعة مباعة
30 حـ/ مخزون بضاعة
تسليم المبيعات
---------------- 3 -------------------
607 حـ/ مواد أولية مستهلكة غير مخزنة
512 حـ/ البنك
تسديد توريدات مستهلكة
---------------- 4 ----------------------
601 حـ/ مواد أولية مستهلكة 50×20دج
631 حـ/ أجور مستخدمين 50× 10 دج
31 حـ/ مواد أولية
512 حـ/ البنك
مصاريف إنتاج
--------------- ---------------------
355 حـ/ منتجات مصنعة
724 حـ/ إنتاج مخزن
منتجات بالمخزن
---------------- 5 ----------------------
401 حـ/ موردو المخزون
609 حـ/ تخفيضات على المشتريات
تحصيل تخفيض خارج الفاتورة
--------------- 6 --------------------
604 حـ/ خدمات مستهلكة
512 حـ/ البنك
تسديد قيمة خدمات
10000
2000



10000
2000



5000



4000



500



1000
500




1500



100



1500


12000




10000
2000


5000



4000



500




1000
500



1500



100



1500
2 – الحساب- 61 – خدمات خارجية: من الحسابات الفرعية لهذا الحساب نذكر
مصاريف المناولة(611) ومصاريف الإيجار (613) ومصاريف الصيانة (615) مصاريف التأمين (616) مصاريف الدراسة والبحث (617) مصاريف الوثائق ومصاريف متنوعة (618) تخفيضات على الخدمات الخارجية
3 –الحساب 62 – خدمات خارجية أخرى : من المصاريف المسجلة بهذا الحساب نذكر
أجور عمال من خارج المؤسسة(621)، أجور الوسطاء والأتعاب(622)، مصاريف الإشهار والعلاقات العامة (623)، مصاريف نقل سلع ومستخدمي المؤسسة(624)، مصاريف البريد والاتصال(626)، خدمات مصرفية ومصاريف مماثلة (627)، اشتراكات ومصاريف متنوعة (628)، تخفيضات على الخدمات الخارجية (629)
خلال السنة تكون الحسابات الفرعية للحسابين 61 و62 مدينة بجعل حسابات النقديات أو الموردون (401) دائنة
إن الحسابين 61 و 62 يظهران في حساب النتيجة في سطر استهلاك الدورة
مثــال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – سددت المصاريف التالية بشيك إيجار 1000 ،صيانة 200 ، تأمين 300
2 – استلمت فواتير المصاريف التالية غير المسددة مصاريف نقل العمال 1200 ، بريد وهاتف 800
3 – خصم مصاريف البنك 1000 من حسابها الجاري
سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س)
------------------ 1 -------------------
613 حـ/ إيجار
615 حـ/ صيانة
616 حـ/ تأمين
512 حـ/ البنك
تسديد مصاريف
----------------- 2 ------------------
624 حـ/ مصاريف نقل
626 حـ/ مصاريف بريد واتصالات
401 حـ/ موردو الخدمات
خدمات على الحساب
------------------ 3 ------------------
627 حـ/ مصاريف البنك
512 حـ/ البنك
تسديد مصاريف البنك
1000
200
300



1200
800



1000



1500




2000



1000
4 – الحساب 63 – أعباء المستخدمين : يسجل بهذا الحساب المصاريف الخاصة بالمستخدمين مثل المرتبات والأجور والاشتراكات في صناديق الضمان الاجتماعي وبعض المصاريف الأخرى للمستخدمين أوالخاصة بالمستغل إن الحسابات الفرعية للحساب 63 هي كالتالي
631 – أجور المستخدمين
634 – مرتب المستغل الفردي ( في المؤسسة الفردية)
635 – اشتراكات الضمان الاجتماعي( التي تتحملها المؤسسة )
636 – أعباء اجتماعية للمستغل الفردي
637 – أعباء اجتماعية أخرى
638 – أعباء أخرى للمستخدمين
القاعدة المحاسبية : يقترح النظام المحاسبي المالي أسلوبين لتسجيل الأجور والمصاريف التابعة لها مثال :خلال السنة (ن) سددت المؤسسة (س) أجورا كالتالي
الأجر الإجمالي 20000
اشتراك ضمان اجتماعي محجوز 9% 1800
ضريبة على الدخل محجوزة 640
مجموع لاقتطاعات 2440-
الأجر الصافي 17560
المطلوب : سجل العملية أعلاه في يومية المؤسسة تبعا للأسلوبين الواردين في (ن.م.م)

الأسلوب 1: يعتمد هذا الأسلوب على جعل الحساب 421 ( حـ/ مستخدمون-أجور مستحقة الدفع ) دائنا بالأجر الإجمالي ليتم بعد ذلك توزيع رصيد الحساب 421 على الأطراف المستفيدة
------------------ -------------------
631 حـ/ مرتبات المستخدمين
421 حـ/ مستخدمون- أجور مستحقة
أجور مستحقة الدفع
---------------- --------------------
421 حـ/ مستخدمون- أجور مستحقة
431 حـ/ ضمان اجتماعي
442 حـ/ الدولة ضرائب محصلة من الغير
اقتطاعات من الأجور
--------------- -----------------------
421 حـ/ مستخدمون- أجور مستحقة
431 حـ/ الضمان الإجتماعي
442 حـ/ الدولة- ضرائب محصلة من الغير
512 حـ/ البنك
تسديد أجور واقتطاعات
20000



2440





17560
1800
640


20000



1800
640






20000
إن تسجيل الأعباء الاجتماعية التي تتحملها المؤسسة ( وتحسب بمعدل 26 %) من الأجر الإجمالي أي 20000 دج × 0.26 = 5200 يتم في قيد كالتالي
635 حـ/ اشتراك في الهيئات الاجتماعية 5200
431 حـ/ هيئات اجتماعية 5200
أعباء اشتراك في الضمان الاجتماعية
431 حـ/ هيئات اجتماعية 5200
512 حـ/ البنك 5200
تسديد أعباء اشتراك في الضمان الاجتماعي

الأسلوب 2 – وفيه يكون الحساب 421 دائنا بالأجر الصافي
---------------------- ----------------
631 حـ/ أجور المستخدمين
431 حـ/ ضمان اجتماعي
442 حـ/ الدولة- ضرائب محصلة من الغير
421 حـ/ مستخدمون – أجور مستحقة
أجور مستحقة الدفع
------------------ -------------------
431 حـ/ ضمان اجتماعي
442 حـ/ الدولة – ضرائب محصلة من الغير
421 حـ/ مستخدمون – أجور مستحقة
512 حـ/ البنك
تسديد أجور واقتطاعات
20000





1800
640
17560

1800
640
17560





20000
ملاحظة : عمليا الأسلوب الثاني ( حيث جعلنا الحساب 421 دائنا بالأجر الصافي)هو الأكثر استخداما كما إن عملية تسديد اشتراك الضمان الاجتماعي الواقع على كاهل المؤسسة يكون كما في الأسلوب الأول

5 – الحساب 64 – ضرائب ورسوم : بداية نشير إلى أن الضريبة على الربح تسجل بالحساب 695 وليس بالحساب 64 وكمثال حول الرسوم المسجلة بالحساب 64 نذكر الرسم على النشاط المهني والذي يحسب على أساس 2% من المبيعات ( أي رقم الأعمال)

مثال: خلال الفصل الأول من السنة (ن) كان رقم أعمال المؤسسة (س) 5 مليون و النتيجة الإجمالية للمؤسسة (س) كانت ربحا قدره 1 مليون
المطلوب :
1 - أحسب الرسم على النشاط المهني ثم سجل عملية تسديد الرسم بشيك
2 – أحسب الضريبة على أرباح الشركة وعلى أساس معدل 25%
الحـــل : الرسم على النشاط المهني = 5000.000 × 0.02 = 100.000
الضريبة على أرباح الشركة = 1000.000 × 0.25 = 250.000
التسجيل في اليومية :
( 1 )
642 حـ/ ضرائب ورسوم غير مسترجعة على رقم الأعمال 100.000
512 حـ/ البنك 100.000
تسديد الرسم على النشاط المهني
( 2 )
695 حـ/ ضرائب على الأرباح 250.000
444 حـ/ الدولة- ضرائب على الربح 250.000
ضرائب على النتيجة مستحقة الدفع

يكمن تقسيم الحساب 642 إلى حسابات فرعية مثل 642001 حـ/ الرسم على النشاط المهني والذي إذا لم يتم تسديد الرسم جعلنا الحساب 447 حـ/ ضرائب ورسوم أخرى دائنا مع بقاء الحساب 642 مدينا

ملاحظة : أن كلا من الحسابين 63 و64 ( ما عدا الحساب 695) يظهران بحساب النتيجة ضمن أعباء الاستغلال إذ يتم طرحهما من القيمة المضافة للاستغلال للحصول على الفائض الإجمالي للاستغلال

6 – الحساب 65 – أعباء عملياتية( تشغيلية) أخرى: تسجل بالحسابات الفرعية لهذا الحساب أعباء مثل
651 – إتاوات مترتبة عن امتيازات ، ورخص، وبرامج ( إعلام آلي)والقيم المماثلة
652 – نواقص القيمة عن خروج التثبيتات غير المالية ( أي عندما يتم بيع تثبيتات عينية أو معنوية بسعر أقل من قيمتها المحاسبية الصافية)
653 – أتعاب حضور (أي مرتبات أعضاء مجالس الإدارة والتسيير...)
654 – خسارة الديون غير المحصلة ( أو الديون المعدومة )
656 – غرامات، عقوبات، إعانات مقدمة، تبرعات
657 – أعباء استثنائية للتسيير الجاري
658 – أعباء أخرى للتسيير الجاري
ملاحظة : بعض الحسابات أعلاه لا يمكن فهمها بصورة جيدة إلا بعد دراسة أعمال نهاية السنة
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة بالعمليات التالية
1 – تسديد إتاوة استخدام نموذج صناعي 1000 بشيك
2 – تقديم هبة لمؤسسة خيرية 5000 بشيك
3 – في ذمة العميل (ل) دين قدره 10000 سدد منه 8000 بشيك ولا يمكنه تسديد باقي الدين الذي ليس له خسائرعن انخفاض القيمة ( أي مؤونة)
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س)
------------------- 1 ----------------
651 حـ/ إتاوات
512 حـ/ البنك
تسديد مصاريف
------------------ 2 ------------------
656 حـ/ هبات
512 حـ/ البنك
تقديم هبة
------------------ 3 ------------------
512 حـ/ البنك
654 حـ/ خسارة ديون غير محصلة
411 حـ/ عملاء
تحصيل دين
1000



5000



8000
2000

1000



5000




10000
7 – الحساب 66 – الأعباء المالية من الحسابات الفرعية لهذا الحساب نذكر
661 – أعباء فوائد ( مثل فوائد القروض ) 664 – خسارة ديون خاصة بمساهمات
665 – فارق التقييم لأصول مالية – انخفاض قيمة
666 – خسارة الصرف
667 – خسارة صافية على التنازل عن الأصول المالية
668 – أعباء مالية أخرى ( وسنستخدمه لتسجيل الحسم الممنوح مثلا)
ملاحظة : إن المصاريف المالية تظهر بحساب النتيجة في خانة النتيجة المالية
مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – سددت فوائد قرض مصرفي 1000 بشيك
2 – بيع بضاعة كالتالي: بضاعة 10000
خصم تعجيل الدفع 500
تحصلت بشيك 9500
3 – بيع أسهم 10000 بشيك سعر شرائها 11000 ولم تكون لها خسارة قيمة ( مؤونة) سابقا
المطلوب : سجل العمليات وفق الجرد المتناوب
--------------------- 1 -----------------
661 حـ/ فوائد قروض
512 حـ/ البنك
تسديد فوائد قروض
--------------------- 2 ----------------
512 حـ/ البنك
668 حـ/ حسم ممنوح
700 حـ/ مبيعات بضاعة
بيع بضاعة
-------------------- 3 ----------------
512 حـ/ البنك
667 حـ/خسارة التنازل عن أصول مالية
261 حـ/ سندات مساهمة أخرى
بيع أسهم
1000



9500
500



10000
1000

1000




10000




11000
8 – الحساب 67 - العناصر غير العادية – الأعباء : ينص (ن.م.م) على عدم استخدام هذا الحساب إلا في الحالات الاستثنائية مثل حالة نزع الملكية أو الكوارث الطبيعية التي قد تتعرض لها ممتلكات المؤسسة
9 - الحساب 68 مخصصات اهتلاكات، مؤونات، وخسارة القيمة : دراسة هذا تكون في الفصل الخاص بالأعمال المحاسبية في نهاية الدورة
10 – تسوية الأعباء في نهاية السنة : في نهاية السنة وحتى تحمل الدورة بأعبائها الفعلية فإن المؤسسة تقوم بتسوية الأعباء إن هذه العملية تتمثل في
أ – تسجيل المصاريف التابعة للسنة الحالية وغير المسددة بعد شريطة أن يكون مبلغها معروفا بما فيه الكفاية وقابلا للتقديرحيث نجعل حساب المصاريف المعنية مدينا والحساب المناسب من المجموعة الرابعة (موردون مستخدمون، الدولة...) دائنا
ب – تخفيض المصاريف المسددة ( المقيدة ) سلفا: حيث نجعل الحساب 486 ( حـ/ أعباء مقيدة سلفا) مدينا وحساب الأعباء المناسب دائنا بقيمة المصاريف المسددة خلال السنة الحالية والتابعة للسنة القادمة
ملاحظة: إن الحساب 486 - مصاريف مقيدة سلفا(أو معاينة مسبقا حسب ن.م.م) هو حساب وسيط أو مؤقت يفتح في نهاية السنة ويرصد بعكس القيد في بداية السنة الموالية

مثال : خلال السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية
1 – سددت مصاريف الإيجار9000 دج بشيك وهذا للفترة من 1/10/ن إلى 30/6/ن+1
كما سددت مصاريف تأمين 4000 دج بشيك للفترة من 01/12/ن إلى 31/3/ن+1.
2– أظهرت عملية الجرد أن فواتير المصاريف التالية لم تستلم بعد : مصاريف الهاتف 500 مصاريف الصيانة 1000 رسم على النشاط المهني لم يسدد بعد 2000
المطلوب : سجل العمليات أعلاه في يومية المؤسسة (س)
لاحظ أن المصاريف الخاصة بالسنة القادمة (ن+1) والمسجلة بالحساب 486 تحسب كالتالي
الإيجار: 6 أشهر( من السنة ن+1) × 1000 دج ( الإيجار الشهري) = 6000
التأمين : 3 أشهر ( من السنة ن+1) × 1000 دج = 3000
------------------- 1 ----------------
613 حـ/ إيجار
616 حـ/ تأمين
512 حـ/ البنك
تسديد مصاريف الإيجار والتأمين
--------------- 31/12/ن ----------------
486 حـ/ مصاريف مقيدة سلفا
613 حـ/ إيجار
616 حـ/ تأمين
مصاريف خاص بالسنة (ن+1)
--------------- 2 -------------------
626 حـ/ مصاريف بريد واتصالات
615 حـ/ مصاريف صيانة
642 حـ/ رسم على النشاط المهني
408 حـ/ موردون- فواتير غير مستلمة
447 حـ/ ضرائب ورسوم أخرى
مصاريف مستحقة الدفع
---------------- 01/01/ن+1 -------------
إثبات قيد فتح اليومية
----------------- --------------------
613 حـ/ إيجار
616 حـ/ تأمين
486 حـ/ مصاريف مقيدة سلفا
ترصيد الحساب 486
9000
4000



9000




500
1000
2000






6000
3000


13000



6000
3000





1500
2000






9000

ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ